1、2014 年 4 月全国自考（高级财务会计）真题试卷及答案与解析一、单项选择题1 M 公司是一家设立在中国境内的企业，该公司生产所用原材料的 20从德国进口，原材料以欧元计价和结算。出口收入占销售收入总额的 25，出口产品采用美元计价和结算。假定不考虑其他因素，M 公司选择的记账本位币应为 ( )（A）美元（B）欧元（C）人民币（D）美元和欧元2 根据我国企业会计准则规定，对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表中资产和负债项目采用的汇率是 ( )（A）平均汇率（B）交易发生日的即期汇率（C）资产负债表日的即期汇率（D）与交易发生日即期汇率近似的汇率3 某企业 2013 年 7 月 1 日取得
2、一项可供出售金融资产，成本为 400 万元，12 月 31日公允价值为 360 万元，所得税税率为 25，则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为 ( )（A）确认递延所得税负债 10 万元（B）确认递延所得税资产 10 万元（C）转回递延所得税资产 10 万元（D）转回递延所得税负债 10 万元4 从国际惯例看，目前大多数国家或地区在编制中期财务报告时采用的理论基础是( )（A）独立观（B）一体观（C）实体观（D）母体观5 下列各项中，与甲公司构成关联方关系的是 ( )（A）甲公司的供应商（B）甲公司的合营企业（C）给甲公司提供大量贷款的银行（D）与甲公司共同控制合营企业的合营者6 下列各
3、项中，不属于最低租赁收款额构成内容的是 ( )（A）履约成本（B）承租人应支付的租金（C）承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（D）独立于承租人和出租人的第二三方担保的资产余值7 融资租赁业务中，承租人支付的初始直接费用应计入 ( )（A）管珲费用（B）财务费用（C）销售费用（D）租入资产价值8 资产负债表日以公允价值计量的衍生金融工具，其公允价值变动额应计入 ( )（A）资本公积（B）投资收益（C）汇兑损益（D）公允价值变动损益9 下列各项中，衍生金融工具一般业务核算不涉及的科目是 ( )（A）投资收益（B）衍生工具（C）套期工具（D）公允价值变动损益10 甲公司以支付现金方式购买乙公司
4、100的股权，乙公司保留法人资格，这种合并方式是 ( )（A）吸收合并（B）新设合并（C）控股合并（D）纵向合并11 在合并财务报表工作底稿中，编制抵消分录的目的是 ( )（A）全面反映内部交易事项（B）代替设置和登记账簿的核算程序（C）将母子公司个别财务报表各项目加总（D）将个别财务报表中内部交易的重复因素予以抵消12 同一控制下企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，对被合并方在合并前的未分配利润，正确的处理方法是 ( )（A）在合并利润表净利润中列示（B）在合并资产负债表商誉中列示（C）在合并资产负债表资本公积中列示（D）在合并资产负债表未分配利润中列示13 母公司和子公司个别财务报
5、表中“营业收入” 项目的金额分别是 60000 元和40000 元，合并工作底稿中“营业收入” 项目抵消分录借方发生额为 20000 元，贷方发生额为 0，则“ 营业收入 ”项目合并数为 ( )（A）60000 元（B） 80000 元（C） 100000 元（D）120000 元14 根据我国企业会计准则规定，少数股东权益在合并财务报表中正确的列示方法是( )（A）作为负债项目单独列示（B）在合并利润表中单独列示（C）作为所有者权益项目单独列示（D）作为长期股权投资调整项目列示15 在通货膨胀条件下，以已耗实物资产的现时价格表示企业拥有的生产经营能力，这种观念是基于 ( )（A）名义货币的实
6、物资本维护（B）名义货币的财务资本维护（C）货币购买力的实物资本维护（D）货币购买力的财务资本维护16 下列各项中，不属于一般物价水平会计程序的是 ( )（A）确定和反映资产的现时成本（B）计算货币性项目的购买力损益（C）划分货币性项目和非货币性项目（D）按一般物价水平变动调整传统财务报表数据17 采用一般物价水平会计时，企业应收账款期初、期末余额均为 800 万元，如果期初物价指数为 100，期末物价指数为 120，则应收账款发生了 ( )（A）资产持有收益 160 万元（B）资产持有损失 160 万元（C）购买力变动收益 160 万元（D）购买力变动损失 160 万元18 下列各项中，不属
7、于现时成本会计报表项目的是 ( )（A）增补折旧费（B）未实现持产损益（C）已实现持产损益（D）等值货币净收益19 破产清算组工作人员的酬金及劳务费应计入的账户是 ( )（A）管理费用（B）清算费用（C）营业外支出（D）应付职工薪酬20 在优先清偿破产费用和共益债务后，破产财产最后应清偿的是 ( )（A）普通破产债权（B）破产人所欠缴的税款（C）破产人所欠职工的工资（D）破产人依照法律规定应当支付给职工的补偿金二、多项选择题21 下列各项中，可能产生应纳税暂时性差异的有 ( )（A）存货（B）货币资金（C）预计负债（D）交易性金融资产（E）可供出售金融资产22 根据我国上市公司信息披露相关规定
8、，下列各项中属于定期报告的有 ( )（A）季度报告（B）中期报告（C）年度报告（D）招股说明书（E）重大事件公告23 下列有关分部报告的表述中，正确的有 ( )（A）分部信息与企业合并财务报表信息不需要衔接（B）分部报告通常作为财务报告的组成部分予以披露（C）分部报告有业务分部报告和地区分部报告两种类型（D）分部负债不包括与企业整体相关的递延所得税负债（E）分部报告不需披露分部间转移价格的确定及其变更24 关于融资租赁业务中出租人的会计处理，下列表述正确的有 ( )（A）发生的初始直接费用计入当期损益（B）或有租金在实际发生时计入当期损益（C）未担保余值应当计入应收融资租赁款（D）未实现融资收
9、益应当在租赁期内各个期间进行分配（E）对租出的固定资产采用与自有固定资产一致的折旧政策25 由于运用套期会计方法的不同，套期保值按套期关系可以划分为 ( )（A）公允价值套期（B）现金流量套期（C）所有者权益套期（D）境内经营净投资套期（E）境外经营净投资套期26 下列各项中，符合控股确认条件的有 ( )（A）投资方拥有被投资方 50以上表决权（B）有权任免被投资方董事会或与之相当的权力机构的多数成员（C）与被投资方的其他投资者签订协议，拥有其半数以上表决权（D）根据章程或协议，能够对被投资方的财务和经营政策产生重大影响（E）在被投资方董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上表决权27 在连
10、续编制合并财务报表时，抵消固定资产中包含的未实现内部利润可能涉及的项目有 ( )（A）固定资产（B）管理费用（C）营业外收入（D）资产减值损失（E）未分配利润年初28 编制合并现金流量表时，下列各项中应抵消的有 ( )（A）母公司以现金向子公司投资（B）子公司向母公司分派现金股利（C）子公司向少数股东分派现金股利（D）少数股东以现金对子公司增加投资（E）母公司以现金向子公司的少数股东购买子公司的股份29 在现时成本会计中，确定资产现时成本的依据有 ( )（A）期初一般物价指数（B）期末一般物价指数（C）资产的卖方企业报价（D）资产的买方企业估价（E）资产的现时市场牌价30 下列方法中，用于处理
11、变价清算财产的有 ( )（A）公允价值法（B）历史成本法（C）重估价值法（D）账面价值法（E）协商估价法三、简答题31 简述衍生金融工具确认和终止确认的概念及原则。32 简述财务资本维护和实物资本维护概念产生的原因。四、核算题33 2012 年 9 月 1 日，甲公司向 W 公司出口商品一批，售价共计 100000 美元，货款尚未收到，当日即期汇率为 USD1=RMB641。2013 年 2 月 15 日，双方按照约定结清货款，当日即期汇率为 USD1=RMB628。假设不考虑相关税费，2012 年12 月 31 日的即期汇率为 USD1=RMB635。要求：按照我国企业会计准则规定，编制甲公
12、司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。33 甲公司适用的所得税税率为 25，2013 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异有：(1)1 月 1 日取得某项无形资产，成本为 500000 元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产摊销年限为 10 年，摊销金额允许税前扣除。(2)1 月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为 2000000 元，预计使用年限 5 年，预计净残值为 0。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应采用年限平均法计提折旧。年末该固定资产未发生减值。要求：34 计算
13、2013 年年末无形资产、固定资产的账面价值和计税基础。35 计算 2013 年产生的暂时性差异。36 计算 2013 年年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。36 甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：(1)租赁期开始日为 2012 年 12 月 31 日，租期 4 年，每年年末支付租金 400000 元。(2)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 1200000 元。(3)该设备的预计使用年限为 6 年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。(4)租赁开始日最低租赁付款额的现值为 1300000 元。(5)租赁期届满，租赁资产归甲公司所有。要求：37 确
14、定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。38 编制 2013 年年末支付租金及分摊未确认融资费用的会计分录(假定分摊率为8)。39 计算 2013 年应计提折旧额并编制相关会计分录。39 A 公司与 B 公司为两个不存在关联关系的独立企业， 2012 年 11 月 1 日，A 公司以银行存款 75000 元取得 B 公司 15的股权，2013 年 7 月 1 日，A 公司支付银行存款 168000 元取得 B 公司剩余的 85股权，合并后 B 公司注销，假设不考虑合并过程中发生的直接相关费用。A、B 公司合并日个别资产负债表如下：要求：40 计算 A 公司的合并成本。41 编制 A 公司合并日相
15、关会计分录。42 计算 A 公司合并后的资产、负债和所有者权益总额。42 甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司 80的股份，初始投资成本 900000 元。2013 年乙公司实现净利润 200000 元，提取法定盈余公积 200100 元，向投资者分派现金股利 80000 元。假设投资日乙公司净资产的公允价值与账面价值相同，2013年未发生其他所有者益变动情况，甲公司与乙公司的会计期间、会计政策一致，假设不考虑所得税影响。2013 年年末，甲、乙公司有关资料如下：要求：43 编制 2013 年年末甲公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。44 计算 2013 年年末甲公司调整后的“长期股
16、权投资乙公司” 项目的余额。45 计算 2013 年年末甲公司合并财务报表中的商誉金额。46 编制 2013 年年末甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵消分录。2014 年 4 月全国自考（高级财务会计）真题试卷答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 C【试题解析】 在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营的，可以选择人民币以外的一种货币作为记账本位币。2 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。3 【正确答案】
17、 B【试题解析】 以公允价值量且其变动计入当期损益的金额资产，在某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。如果税法规定资产在持有期间市价变动损益在计算所得税时不予考虑，待处置该项资产时一并计算应计入纳税所得的金额，则该类金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，该类金融资产的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异。4 【正确答案】 A【试题解析】 独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间。其基本特点是：中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告相一致，其中所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等亦与
18、年度财务报告相一致。5 【正确答案】 B【试题解析】 关联方关系的存在以控制、共同控制或重大影响为前提条件。合营企业可构成关联方关系。而以下二三种情况不构成企业的关联方：(1)与该企业发生日常往来或大量交易而存在经济依存关系的部门、单位、企业组织和个体客户，其中包括资金提供者和供应商。(2)与该企业共同控制合营企业的合营者。(3)仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。6 【正确答案】 A【试题解析】 “最低租赁收款额”是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余额。“独立于承租人和出租人的第三方”是指与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方，利润，
19、担保公司等。7 【正确答案】 D【试题解析】 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。8 【正确答案】 D【试题解析】 企业应该设置“公允价值变动损益”会计科目核算衍生金融工具的公允价值变动。该科目是一个损益类科目。9 【正确答案】 C【试题解析】 衍生金融工具一般业务核算主要是因投机而持有衍生金融工具。套期保值不属于一般业务。10 【正确答案】 C【试题解析】 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。11 【正确答案】 D【试题解析】 应
20、该在合并财务报表中将涉及内部经济业务的重复确认和反映进行抵消处理，以便真实、完整、准确地揭示整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量及所有者权益变动。12 【正确答案】 D【试题解析】 在合并资产负债表未分配利润中列示是编制控制权取得日合并财务报表时对被合并方在合并前的未分配利润正确的处理方法。13 【正确答案】 B【试题解析】 将合并工作底稿中各项目的合计数加上或减去抵消分录借贷方余额，即可得出合并财务报表各项目的合计数。14 【正确答案】 C【试题解析】 少数股东权益在合并财务报表中正确的列示方法是作为长期股权投资调整项目列示。15 【正确答案】 A【试题解析】 实物资本维护概念是指维护
21、企业资本所拥有的生产经营能力的规模。所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示，即以企业所拥有生产经营能力具体实物的现时价格表示。16 【正确答案】 A【试题解析】 一般物价水平会计主要是在报告期末依据一般物价水平指数对传统财务会计报表的指标进行换算调整，通过编制一般物价水平会计报表提供反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计影响的必要会计信息，因此，其会计程序主要包括：划分货币性项目和非货币性项目；按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据；计算货币性项目的购买力损益；编制一般物价水平会计报表。17 【正确答案】 D【试题解析】 货币性项目购买力损益是由于企业持有货币
22、性资产、货币性负债和货币性权益，因通货膨胀中一般物价水平变动而给企业带来的货币购买力上的损失或收益。18 【正确答案】 D【试题解析】 现时成本会计专设的特有账户为“持产损益”账户、“增补折旧费”账户。19 【正确答案】 B【试题解析】 “清算费用”账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。支付各项清算费用时，记入该账户的借方；清算结束将该账户发生额转人“清算损益”账户时，记入其贷方。20 【正确答案】 A【试题解析】 在破产财产的其他清偿顺序中，普通破产债权为最后清偿的项目。二、多项选择题21 【正确答案】 D，E【试题解析】 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。常见的产生应纳税暂时性
23、差异的项目有：固定资产、内部研发支出形成的无形资产、使用寿命不确定的无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、企业合并中取得的资产和负债等。22 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 定期报告包括年度报告、中期报告、季度报告。23 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 分布报告有两种类型，一种是按经营业务不同性质编制的分布报告，称为业务分布报告；另一种是按经营业务的地域范围编制的分布报告，称为地区分布报告。24 【正确答案】 B，D【试题解析】 租赁准则中有规定，或有租金在实际发生时计入当期损益；未实现融资收益应在租赁期内各个期间分配，确定为各期的融资收入。所以
24、 B、D 两项正确；A、C、E 项与租赁准则规定皆不相符。25 【正确答案】 A，B，E【试题解析】 套期保值按套期关系科划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营投资套期。26 【正确答案】 A，B，C，E【试题解析】 在母公司未拥有子公司 50以上的股份的情况下，有如下几种情况之一者也可以确认为控股：通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权。根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策。有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员。在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上投票权。27 【正确答案】 A，E【试题解析】 抵消固定资产中包含的未实现内部利润可
25、能涉及的项目有固定资产和未分配利润年初。28 【正确答案】 A，B【试题解析】 编制合并现金流量表时母公司以现金向子公司投资、子公司向母公司分派现金股利应抵消。29 【正确答案】 C，D，E【试题解析】 确定企业资产的现时成本可依据现时的市场牌价、卖方企业的报价或买方企业的估价。30 【正确答案】 C，D【试题解析】 变价处理方法通常有以下几种：账面价值法；重估价值法；变现收入法；拍卖作价法；收益现值法。三、简答题31 【正确答案】 衍生金融工具的确认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的项目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程，确认原则是企业成为衍生金融工具合同一方时，应当
26、确认一项金融资产或金融负债。衍生金融工具终止确认，是指将衍生金融工具从企业的账户和资产负债表内予以转销。原则是收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已转移，应当终止确认该衍生金融工具。32 【正确答案】 在通货膨胀的不同时期，所有者当初投人资本的实物按历史成本和一般物价水平变动计算的现时成本与按历史成本和个别物价水平变动计算的现时成本并不一致。因此，使得以货币计价的资本分裂为财务资本和实物资本两个概念，而资本维护的概念也分裂为财务资本维护和实物资本维护。四、核算题33 【正确答案】 对于企业外币交易的会计处理，我国采用两项交易观的第一种方法。(1)交易发生日：借：应收账款 USD100
27、000RMB641000贷：主营业务收入 641000(2)资产负债表日汇兑损益=USD100000(635-641)=6000(元)借：财务费用汇兑损益 6000贷：应收账款 6000(3)交易结算日：汇兑损益=USD100000(628635)=7000(元)借：财务费用汇兑损益 7000贷：应收账款 7000按当日即期汇率收到款借：银行存款 628000贷：应收账款 USD100000RMB62800034 【正确答案】 无形资产的账面价值=500000(元)无形资产的计税基础=500000-50000010=450000(元)固定资产的账面价值=200000020000002 5=12
28、00000(元)固定资产的计税基础=2000000-20000005=1600000(元)35 【正确答案】 应纳税暂时性差异=500000-450000=50000(元)可抵扣暂时性差异=1600000-1200000=400000(元)36 【正确答案】 年末递延所得税负债的余额=5000025=12500(元)年末递延所得税资产的余额=40000025=100000(元)37 【正确答案】 由于租赁开始日设备的公允价值低于最低租赁付款额的现值，所以，租赁资产的入账价值=1200000(元)未确认融资费用=4000004-1200000=400000(元)借：固定资产融资租入固定资产 12
29、00000未确认融资费用 400000贷：长期应付款应付融资租赁款 160000038 【正确答案】 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 400000贷：银行存款 400000分摊未确认的融资费用：借：财务费用 96000(=12000008)贷：未确认融资费用 9600039 【正确答案】 2013 年应计提折旧额=12000006=200000(元)其会计分录为：借：制造费用 200000贷：累计折旧 20000040 【正确答案】 A 公司的合并成本=75000+168000=243000(元)41 【正确答案】 A 公司合并日会计分录：借：银行存款 56000应收账款 42000存
30、货 11000长期股权投资 40000固定资产 215000无形资产 50000贷：应付账款 52000其他应付款 10000长期借款 73000应付债券 41000长期股权投资B 公司 75000银行存款 168000营业外收入 9600042 【正确答案】 合并后 A 公司的资产总额=(891000 一 243000)+515000=1163000(元)负债总额=396000+176000=572000(元)所有者权益总额=1163000572000=591000( 元)或者=495000+96000=591000( 元)43 【正确答案】 编制两个调整分录：借：长期股权投资乙公司 160
31、000(=20000080)贷：投资收益 160000借：投资收益 64000(=8000080)贷：长期股权投资乙公司 6400044 【正确答案】 调整后的长期股权投资的余额=900000+16000064000=996000( 元)45 【正确答案】 商誉=996000109000080 =1241300(元) 46 【正确答案】 编制抵消分录：甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益相抵消：借：股本 900000资本公积 60000盈余公积 20000未分配利润 110000商誉 124000贷：长期股权投资乙公司 996000少数股东权益 218000甲公司的投资收益与乙公司的利润分配相抵消：借：投资收益 160000(20000080)少数股东权益 40000(20000080)未分配利润年初 10000贷：提取盈余公积 20000分配利润 80000未分配利润年末 110000
