1、注册会计师（审计）模拟试卷 293 及答案解析(总分：92.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：25，分数：50.00)1.针对财务报表审计和财务报表审阅，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.财务报表审阅以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证，使审计风险处在可接受的低水平B.财务报表审阅以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，使审阅风险处在可接受低水平C.财务报表审计属于高水平保证，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，使审计风险处在可接受的水平D.财务报表审阅属于低水平保证，以消方式对财务报表整体发表审阅
2、意见，使审计风险处在可接受的水平2.下列有关审计业务三方关系的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.责任方常常指被审计单位管理层B.注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供C.在某些情况下，管理层和预期使用者可能不是同一方D.管理层不是预期使用者3.以下存货监盘程序中，与存货的存在认定不相关的是( )。（分数：2.00）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.在存货盘点结束前再次观察盘点现场C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录4.下列有关职业怀疑的说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.职业怀疑有助于注册会计师避免
3、不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释B.职业怀疑有助于注册会计师避免轻易相信被审计单位过分理想的结果或太多巧合的情况C.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉D.职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据并鉴别其真伪5.针对衡量注册会计师合理运用职业判断的质量，以下说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度B.同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否矛盾C.同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑D.注册会计师是否能够证明自己的工作具有理由的充分性、思
4、维的逻辑性和程序的合规性6.注册会计师可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序B.对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序C.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险D.由于低于实际执行重要性的错报不会导致财务报表产生重大错报，因此注册会计师无需考虑针对低于实际执行重要性的财
5、务报表项目实施进一步审计程序7.关于选择基准需要考虑的因素，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.为了评价财务业绩，某些特定会计主体的财务报表使用者可能更关注利润、收入或净资产B.如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权C.如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益D.选择基准时常常考虑的财务报表要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用8.下列有关审计证据相关性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.针对现金支付授权控制测试，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，则应当从已得
6、到授权的项目中抽取样本B.针对现金支付授权控制测试，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，则应当从已支付的项目中抽取样本C.针对营业收入发生认定，注册会计师应当以收入明细账为起点追查至发运单、销售单和销售发票等凭证D.如果注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物，则可以获取审计证据证明被审计单位存货盘点记录的准确性9.在询证函发出前的控制措施中，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对。针对询证函上的各项资料进行核对的下列程序中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.将被询证者的名称和地址信息与被审计单位明细账名称核对B.通过拨打公共查询电话核实被询证者
7、的名称和地址C.对于客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对D.对于供应商，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对10.关于属性抽样与变量抽样，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.PPS 抽样适用于细节测试B.差额估计抽样适用于控制测试C.属性抽样适用于控制测试D.传统变量抽样适用于细节测试11.下列有关审计工作底稿的存在形式的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.以电子或其他介质形式存在的底稿转换成纸质后应当与其他纸质审计工作底稿一并归档B.以电子或其他介质形式存在的
8、底稿转换成纸质底稿后，没有必要再单独保存C.以电子或其他介质形式存在的底稿应当能够通过打印等方式转换成纸质底稿D.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在12.下列与审计相关的内部控制的说法错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师无需了解被审计单位所有的内部控制B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关C.被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果，这些控制通常与审计有关D.如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关13.下列控制活动中，不属于预防性控制的是( )。（分数：2.00）A.编制销
9、售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离B.规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金C.由不负责现金和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单D.主营业务收日账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账14.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师考虑的措施中最恰当的是( )。（分数：2.00）A.扩大实质性测试范围B.采用 PPS 抽样C.考虑依赖更多的自动化控制D.考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试15.下列有关审计程序不可预见性的说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）
10、A.函证金额为零的应收账款B.函证本期注销的银行账户C.对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证D.对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法16.在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.针对旨在减轻特别风险的控制，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，无论本年是否发生变化，本期应当测试B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序D.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力17.下列实质性程序中，与营业收入“准确性”认定最相关的是(
11、 )。（分数：2.00）A.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账一中的分录进行核对B.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对18.下列实质性程序中，与查找应付账款未入账无关的是( )。（分数：2.00）A.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证B.检查资产负债表日后现金支出的主要凭证C.以截止至财务报表日的应付账款明细账为起点，选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证D.针对已偿付的应付账款，追查至银
12、行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查是否在资产负债表日前真实偿付19.下列有关存货监盘的说法，不正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师根据不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险，确定适当的监盘地点B.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，期末存货库存量为零的仓库除外C.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作D.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录20.下列舞弊风险因素中，与编制虚假
13、财务报告“动机或压力”因素不相关的是( )。（分数：2.00）A.管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力B.被审计单位组织结构复杂或不稳定C.财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁D.管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响21.针对与管理层和治理层沟通，注册会计师的以下做法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.与治理层沟通特定事项前，注册会计师应当事先与管理层讨论B.就计划的审计范围和时阃，注册会计师应当直接与治理层作详细的沟通C.就特定事项与治理层沟通前，注册会计师可以先与内部审计人员讨论D.如果管理层与治理层就某些事项沟通后，注册会
14、计师可以不再与治理层进行沟通22.下列有关后任注册会计师接受委托前沟通的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果获知被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在重大意见分歧，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托B.如果后任注册会计师不向前任注册会计师进行必要沟通，则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序C.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了取得前任注册会计师全部审计工作底稿，以便利用其审计工作底稿的结论形成审计证据D.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托23.针对注册会计师评价内部审计的客观性，下列说法中，不恰当的是( )。（分数：2.0
15、0）A.内部审计直接向治理层报告工作，其履行职责组织地位可以提高内部审计客观性B.如果内部审计人员能够直接接触治理层，则内部审计客观性会增强C.如果管理层或治理层对内部审计施加限制，则会降低内部审计客观性D.如果管理层决定内部审计相关的人事决策，则内部审计客观性会增强24.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.组成部分注册会计师需要使用组成部 1 分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大B.组成部分重要性可以由组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，则无须为该组成部分确定重要性D.基于集团审计目的，如果组成部分注册会
16、计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性25.下列针对管理层会计估计的审计程序中，不属于注册会计师实施的风险评估程序和相关活动的是( )。（分数：2.00）A.了解管理层作出会计估计的方法和依据B.评价管理层使用的重大假设是否合理C.了解管理层定期复核需要作出会计估计的情形D.了解管理层是否利用专家的工作二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：10，分数：20.00)26.下列有关鉴证业务要素的说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.鉴证业务的标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性，且能够为预期使用者获取B.针
17、对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是财务报表C.标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准D.鉴证报告是注册会计师应当针对鉴证对象信息在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论27.下列有关职业怀疑的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据，但是审计工作本身通常不涉及鉴定文件记录的真伪B.职业怀疑与注册会计师客观和公正、独立性的职业道德基本原则密切相关C.如果注册会计师认为治理层是正直的，在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据D.即使以前年度审计中了解和评估的正直、诚信的管理
18、层和治理层，在本年度也可能发生变化，因此注册会计师针对管理层和治理层是否正直、诚信的判断的审计证据应当来自本年度28.审计项目组针对甲公司 2015 年应收账款采用 PPS 抽样，下列说法中，错误的有( )。（分数：2.00）A.在确定样本规模后，审计项目组认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，审计项目组逐项累计总体中所有项目的账面金额B.审计项目组利用随机数法选取样本，在产生的随机数中，有三个随机数对应的是同一样本项目，审计项目组将这三个随机数视为 1 个样本项目C.审计
19、项目组对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体D.审计项目组利用 PPS 抽样测试应收账款完整性认定是否存在重大错报29.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，应当包括在审计工作底稿中的有( )。（分数：2.00）A.有关例外情况的记录B.审计报告日后，对审计工作底稿作出相应变动的事项及理由C.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响D.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员30.下列做法
20、中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。（分数：2.00）A.对被审计单位库存现金突击性监盘，并同时监盘多地库存现金B.函证零余额的银行账户C.实地盘查一些价值较低的固定资产D.对余额低于以前设定的重要性水平的应收账款账户实施函证31.在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。（分数：2.00）A.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据C.该项控制得到执行的审计证据D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据32.下列各项审计程序中，可以为未入账应付账款提供审计证据的有( )。（分数：2.00）A.获取被审计单位与
21、其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性B.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货人库资料，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款33.下列针对舞弊风险的各项程序中，可以增加审计程序的不可预见性的有( )。（分数：2.00）A.不预先通知情况下
22、对特定存放地点的存货实施监盘B.对销货交易的具体条款进行函证C.对银行账户实施函证D.前往被审计单位客户所在地，核实客户真实存在34.下列各项中，注册会计师可能需要与治理层沟通的值得关注的内部控制缺陷的有( )。（分数：2.00）A.与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当审查B.注册会计师识别出的被审计单位内部控制未能防止的管理层小金额舞弊C.被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报D.没有有效应对识别出的特别风险的证据35.针对管理层会计估计，以下事项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有( )。（分数：2.00）A.选择带有悲观倾向的点估计B.
23、选择带有乐观倾向的点估计C.管理层作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致。但仍使用被审计单位的自有假设三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：6，分数：14.00)36.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与实施函证程序相关的情况如下： (1)向银行函证前，A 注册会计师要求项目组成员亲自核对需要银行确认的信息是否与甲公司银行存款日记账等一致。 (2)采用跟函方式向某金融机构函证时，被询证者不要求甲公司人员陪同，A 注册会计师独立前往该
24、机构进行了函证。 (3)对项目组成员以电子方式发送的询证函，A 注册会计师要求与邮寄方式寄发询证函实施相同的控制措施。 (4)某被询证者将回函寄至甲公司，甲公司将其转交项目组。注册会计师根据具体情况并运用职业判断认为该回函属于可靠的审计证据。 (5)项目质量控制复核人员认为甲公司关联方回函的可靠性不高，要求实施追加的审计程序。A 注册会计师拟改用跟函方式实施第二次函证。 (6)针对第三方为甲公司代管的重要存货，A 注册会计师实施了函证程序。项目质量控制复核人员认为仅通过该程序不能获取这部分存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。 要求：分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他条件，逐项指出
25、A 注册会计师或项目质量控制复核人的做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。（分数：2.00）_37.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师是甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重错报风险时，A 注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下： (1)为应对存货存在认定的重大错报风险，A 注册会计师拟实施以询问为主的进一步审计程序。 (2)由于应收账款的控制风险较高，A 注册会计师拟将函证的截止时间提前到财务报表日前 1 个月。 (3)A 注册会计师认为固定资产相关内部控制设计合理
26、且得以运行，拟提高对该项控制的信赖程度，并拟相应减少控制测试的样本规模。 (4)甲公司存货成本核算采用高度自动化的内部控制，A 注册会计师在证实其一般控制运行有效的基础上，决定对营业成本实施以实质性分析为主的实质性程序。 (5)由于评估的销售费用重大错报风险较低，拟在 2015 年 7 月份对上半年发生的销售费用实施细节测试，次年 2 月份对下半年的销售费用实施实质性分析，在此基础上合并形成销售费用项目的审计结论。 (6)为应对营业收入发生认定的特别风险，注册会计师不仅拟放弃依赖上年实施实质性程序获取的证据，而且拟降低对上期获取的有关控制运行有效的审计证据的依赖。 要求： 分别考虑上述情况，指
27、出 A 注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，甲公司主要从事食品的生产和销售，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下： (1)审计工作底稿中记录：管理层的责任是定期盘点存货、合理确定存货数量和状况。注册会计师的责任是监督甲公司对存货的盘点。 (2)为增加监盘程序的不可预见性，审计项目组在确定监盘地点时以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。 (3)甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记
28、录了存货场地车厢的数量和型号。 (4)甲公司委托某冷库代管部分重要原材料，但该冷库盘点时间与甲公司不一致。A 注册会计师要求冷库管理层调整盘点时间。 (5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。 要求：（分数：4.00）(1).假定事项(1)至(4)均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。（分数：2.00）_(2).针对情况(5)，指出审计项目组再次观察存货盘点现场的目的以及应针对所取得的盘点表单实施的工作。（分数：2.00）_38.ABC 会计师事务所指派 A 注册会计师担任甲集团公司(以下简称甲公司)2
29、015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司等组成部分。A 注册会计师确定甲公司财务报表整体的重要性水平为 500 万元。集团审计策略的部分内容摘录如下： （分数：2.00）_39.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在出具审计报告前，A 注册会计师正在考虑以下情况： (1)因甲公司低估 2014 年末其他应付款，A 注册会计师对 2014 年度财务报表发表了保留意见。编制 2015 年度财务报表时，甲公司更正了其他应付款项目的期初余额，并在财务报表附注资料中进行了披露，但管理层因程序
30、繁琐为由没有修改2014 年度财务报表。 (2)甲公司营业收入存在重大高估，但这项高估错报与销售费用的高估错报金额相当，两项错报相抵后对利润总额的影响低于明显微小错报临界值。 (3)甲公司 2015 年度确认的赊销收入为 200 万元，相应的营业成本为 180 万元。由于管理层拒绝提供客户资料，导致项目组无法实施函证程序等必要程序，难以确定 2015 年度实现的 15 万元利润总额是否含有高估。 (4)A 注册会计师与甲公司沟通了审计过程中发现的甲公司违反相关金融法规的行为，并提出了认为适合具体情况的补救措施，但甲公司认为相关违反法律法规行为对财务报表不重要，没有接受注册会计师的建议。 (5)
31、2016 年初，甲公司的客户在火灾中损失严重，无法偿还欠甲公司的货款。由于金额重大，甲公司已在财务报表附注中进行了披露。 (6)审计报告日后，甲公司董事会通过了以资本公积转增资本的增资方案。经批准，管理层在已签发财务报表中增加了相关附注。A 注册会计师获悉后，针对该附注资料实施了必要的审计程序，重新确定了审计报告日。 要求：分别针对上述情况(1)至(6)，假定 A 注册会计师决定出具审计报告，不考虑其他情况，请指出 A 注册会计师应当出具的审计报告类型，简要说明理由。（分数：2.00）_40.上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的审计客户，A 注册会计师是甲公司 2015 年度财务报表审计业
32、务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况： (1)ABC 事务所与甲公司同时在乙公司拥有重大经济利益，且甲公司能够对乙公司施加重大影响。为将对独立性的不利影响降低到可接受水平，ABC 事务所拟聘请其他事务所对本项目实施项目质量控制复核。 (2)项目组成员 B 的妻子通过继承获得甲公司市值 5万元的股份，但已承诺在合理期限内尽快处置全部经济利益。事务所认为 B 注册会计师可以继续参与甲公司审计。 (3)C 注册会计师 2010 年至 2012 年负责对甲公司审计业务实施项目质量控制复核，2013 年至2014 年改任签字注册会计师。由于每项业务的任职时间都不足 5 年，ABC 事务所继续
33、指派其担任签字注册会计师。 (4)2015 年初，ABC 事务所接受甲公司委托为其提供对财务报表不具有重大影响的评估服务。虽然在评估工作结束前发现该项评估服务对财务报表具有重大影响，但 ABC 事务所认为该项服务对独立性的不利影响处于可接受水平。 (5)D 注册会计师是 ABC 事务所的合伙人，已连续 5 年负责对甲公司重大税项的不确定性作出结论，但从未担任项目合伙人。ABC 事务所认为无须将其轮换出项目组。 (6)甲公司 2015年 12 月要求 ABC 事务所为其提供与财务会计系统相关的内部审计外包服务。为保持独立性，ABC 事务所没有接受该项外包服务，而是以分包商的身份局部参与提供该项服
34、务。 要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。（分数：2.00）_四、B综合题要求列出计算步骤，每步骤(总题数：1，分数：8.00)甲公司是我国光伏行业的上市公司，主要生产和销售与太阳能相关的系列产品，其产品主要销往欧美市场。U 会计师事务所接受甲公司 205 年度财务报表的审计委托，指派 A 注册会计师担任该项业务的项目合伙人。相关资料如下： 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录 如下： (1)205 年 3 月中旬，M 国公布了针对我国光伏行业
35、长达两年的“反倾销、反补贴”(简称“双反”)调查结果，宣布将我国进口的光伏产品的关税从 3l提高至 250。受此影响，我国光伏行业产品普遍滞销，严重积压。 (2)为降低产品库存，绝大部分光伏企业自 205 年下半年起在欧洲市场大幅降价促销，使行业平均毛利率由 204 年的 22下降到 205 年的 15。 (3)因订单锐减，甲公司辞退了 30的员工，并对留用的员工实行强制轮休。资料表明，接送职工上下班的班车也由 205 年初的 30 辆减少为年末的 9 辆。 (4)据了解，由于光伏行业专用高科技设备的特殊性，如停产时间过长或产量规模太小，将导致设备加速报废。但因滞销，甲公司的生产规模难以达到与
36、设备相适应的水平。 (5)205 年末，欧洲债务危机导致欧元贬值，导致 A、C 两种产品在欧洲市场的可变现净值下降。其中，C 产品的账面成本为 600 元件，但可变现净值仅为 400 元件。 (6)205 年 11 月，为留住老客户，甲公司宣布将对在欧洲销售的部分产品的售后服务时问延长一年。 (7)受欧洲债务危机的影响，甲公司在希腊、西班牙等国的客户难以按约定期限偿还货款。作为应对措施，甲公司在提高催款力度的同时，从 205年 11 月起降低了在欧洲部分国家的赊销比例。 资料二： 甲公司 205 年度未审财务数据及 204 年对应数据摘录如下(金额单位：万元)： (1)营业收入与营业成本 (2
37、)应收账款 (3)存货 (4)专用设备 (5)应付职工薪酬 （分数：8.00）(1).针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、资产减值损失、应付职工薪酬)的哪些认定相关。（分数：2.00）_(2).针对资料三中各个事项，逐项指出 A 注册会计师做法是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。（分数：2.00）_(3).针对资料四中第(1)和第(2)项，逐项指出 A 注册会计师做法是否存在不当之处并简要说明
38、理由。针对第(3)项，指出 A 注册会计师能否将存货的控制风险评价为低水平。（分数：2.00）_(4).不考虑其他条件，假定甲公司已在财务报表附注中对资料五中所述情况进行了恰当披露，且不存在其他情况A 注册会计师认为甲公司编制 205 年度财务报表时采取持续经营假设是合理的，请代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线处不适用，填写“不适用”。 （分数：2.00）_注册会计师（审计）模拟试卷 293 答案解析(总分：92.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：25，分数：50.00)1.针对财务报表审计和财
39、务报表审阅，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.财务报表审阅以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证，使审计风险处在可接受的低水平B.财务报表审阅以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，使审阅风险处在可接受低水平C.财务报表审计属于高水平保证，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，使审计风险处在可接受的水平D.财务报表审阅属于低水平保证，以消方式对财务报表整体发表审阅意见，使审计风险处在可接受的水平 解析：解析：财务报表审阅以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证(选项 A 错误)，使审阅风险处在可接受水平(选项 B 错误)。财
40、务报表审计属于高水平保证，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，使审计风险处在可接受的低水平(选项 C 错误、选项 D 正确)。2.下列有关审计业务三方关系的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.责任方常常指被审计单位管理层B.注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供C.在某些情况下，管理层和预期使用者可能不是同一方D.管理层不是预期使用者 解析：解析：选项 D 错误。由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。3.以下存货监盘程序中，与存货的存在认定不相关的是( )。（分数：2.0
41、0）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.在存货盘点结束前再次观察盘点现场C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 解析：解析：选项 D 不相关。注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，获取的审计证据与存货完整性认定相关，与存货存在认定无关。4.下列有关职业怀疑的说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.职业怀疑有助于注册会计师避免不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释B.职业怀疑有助于注册会计师避免轻易相信被审计单位过分理想的结果或太多巧合的情况C.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉D.职业怀疑要求注册会计师
42、质疑获取的审计证据并鉴别其真伪 解析：解析：选项 D 不恰当。职业怀疑要求审慎评价审计证据，如果注册会计师怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时应当作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序，但是审计工作本身通常不涉及鉴定文件记录的真伪。5.针对衡量注册会计师合理运用职业判断的质量，以下说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度B.同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否矛盾 C.同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑D.注册会计师是否能够证明自己
43、的工作具有理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性解析：解析：选项 B 不正确。同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断，其结论应当相同或相似。6.注册会计师可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序B.对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序C.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计
44、师需要考虑汇总后的潜在错报风险D.由于低于实际执行重要性的错报不会导致财务报表产生重大错报，因此注册会计师无需考虑针对低于实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序 解析：解析：选项 D 不恰当。注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。7.关于选择基准需要考虑的因素，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.为了评价财务业绩，某些特定会计主体的财务报表使用者可能更关注利润、收入或净资产B.如果被审计单位仅
45、通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权C.如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益 D.选择基准时常常考虑的财务报表要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用解析：解析：选项 C 错误。如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益。8.下列有关审计证据相关性的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.针对现金支付授权控制测试，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，则应当从已得到授权的项目中抽取样本 B.针对现金支付授权控制测试，如果注册会计师为
46、了测试现金支付授权控制是否有效运行，则应当从已支付的项目中抽取样本C.针对营业收入发生认定，注册会计师应当以收入明细账为起点追查至发运单、销售单和销售发票等凭证D.如果注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物，则可以获取审计证据证明被审计单位存货盘点记录的准确性解析：解析：选项 A 错误。针对现金支付授权控制测试，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，则应当从已支付的项目中抽取样本(选项 B 正确)；如果注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本，则不能发现控制偏差(选项 A 错误)。9.在询证函发出前的控制措施中，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对。针对询证函上的各项资料进行核对的下列程序中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.将被询证者的名称和地址信息与被审计单位明细账名称核对 B.通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址C.对于客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对D.对于供应商，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到
