1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 169 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2014 年 12 月 l 2 日，东方公司与西方公司签订销售合同约定：2015 年 3 月 15 日东方公司向西方公司销售笔记本电脑 1000 台，每台售价 15 万元(不含增值税)。2014 年 12 月 31 日，东方公司库存笔记本电脑 1300 台，单位成本为 14 万元，账面成本为 1820 万元。2014 年 12 月 31 日该
2、批笔记本电脑的市场销售价格为每台 13 万元，预计销售税费均为每台 005 万元。则 2014 年 12 月 31 日该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备为( ) 万元。（A）130（B） 195（C） 0（D）452 企业的某项固定资产原价为 2000 万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，在第 4 个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 1000 万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 800 万元。固定资产更新改造后的账面价值为( )万元。（A）2200（B） 1720（C） 1 200（D）14003 甲公
3、司 2013 年 1 月 1 日以 3000 万元的价格购入乙公司 30的股份，另支付相关费用 10 万元。用公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元，账面价值为 10000 万元，公允价值与账面价值的差额是由一项存货造成的，该项存货的账面价值为 1000 万元，公允价值为2000 万元，当年实际对外出售了 80。当年甲公司向乙公司销售了一批商品，该商品的成本为 600 万元，市场价格为 800 万元，当年对外出售了 80。乙公司2013 年实现净利润 1000 万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲
4、公司 2013 年度利润总额的影响金额为( )万元。（A）470（B） 358（C） 338（D）3024 甲公司 2014 年 6 月以公允价值 1200 万元的存货换入乙公司一组设备，甲公司取得发票，该组设备公允价值为 1200 万元，包含 X、Y 、Z 三台设备，若单独购买三台设备，其公允价值分别为 560 万元、460 万元和 380 万元。取得该组设备后甲公司另支付保险费 60 万元。假定该交换具有商业实质且不考虑增值税等其他因素，甲公司换入 z 设备的入账价值为 ( )万元。（A）380（B） 390（C） 342（D）4205 甲公司于 2014 年 10 月 10 日自证券市场
5、购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 016 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014 年 12 月 31 日，该项交易性金融资产的公允价值为 900 万元。2015 年 12 月 2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司因持有该交易性金融资产影响损益的金额为( )万元。（A）60（B） 116（C） 120（D）566 甲公司 2013 年 1 月 1 日发行 3 年期可转换公司债券，实际发行价款为 100000
6、万元，其中负债成分的公允价值为 90000 万元。假定发行债券时另支付发行费用 300万元。甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具” 的金额为( )万元。（A）9970（B） 10000（C） 89970（D）897307 A 公司应收 B 公司货款 2000 万元。因 B 公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同意按 1700 万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了400 万元坏账准备。在债务重组日，下列关于 A 公司和 B 公司相关会计处理表述正确的是( )。（A）A 公司资本公积增加 300 万元，B 公司资本公积增加 300 万元（B） A 公司冲减资产减值损失
7、100 万元，B 公司营业外收入增加 300 万元（C） A 公司冲减资产减值损失 300 万元，B 公司营业外收入增加 300 万元（D）A 公司营业外收入增加 100 万元，B 公司资本公积增加 300 万元8 2014 年度，甲公司销售各类商品共计 60000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计 60000 万分，假设奖励积分的公允价值为每分001 元。当年客户使用奖励积分共计 30000 万分。2014 年年末，甲公司估计2014 年度授予的奖励积分将有 80被使用。则企业 2014 年度应确认的收入总额为( )万元。（A）60000（B） 59775（C）
8、 59800（D）594009 2015 年 10 月 1 日甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，约定在2016 年 1 月 1 日以每件 20 万元的价格向乙公司销售 15 件 D 产品，乙公司于签订合同同时预付定金 60 万元，若甲公司违约须双倍返还定金。2015 年 12 月 31 日，甲公司库存中没有生产 D 产品所需原材料，因原材料价格突然上涨，预计生产每件 D 产品成本为 30 万元，则 2015 年年末甲公司应在资产负债表中确认预计负债 ( )万元。（A）75（B） 30（C） 60（D）6510 下列关于政府补助的说法错误的是( )。（A）增值税出口退税属于政府补助（
9、B）与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入（C）企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助（D）企业取得的与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期损益，应随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益11 甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2015 年 1 月 20 日，甲公司收到投资者的外币投资 100 万美元，当日的即期汇率为1 美元=6 8 元人民币，2015 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=68
10、5 元人民币。则甲公司对于该项投资，在 2015 年 12 月 31 日的资产负债表中列示的实收资本金额为( )万元人民币。（A）685（B） 680（C） 6825（D）012 2013 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司于 201 3 年 12 月向甲公司提起诉讼，至当年年末，法院尚未判决。甲公司 2013 年 12 月 31 日就该项诉讼在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 500 万元的赔偿款。2014 年 2 月 10 日(财务报告批准报出日为 3 月 31 日，所得税汇算清缴日为 5 月 31 日)经法院判决，
11、甲公司需偿付乙公司经济损失 600 万元。甲公司不再上诉，赔偿款已支付。甲公司适用的所得税税率是25。则关于甲公司该事项的会计处理，下列表述正确的是( )。（A）调减应交所得税 150 万元（B）调增营业外支出 100 万元（C）冲减递延所得税资产 25 万元（D）冲减银行存款 600 万元13 A 公司于 2014 年 3 月 1 日以 2000 万元取得 B 上市公司 5的股权，对 B 公司不具有重大影响，A 公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。 2015年 4 月 1 日，A 公司又斥资 25000 万元自 C 公司取得 B 公司另外 50股权。假定A 公司在取得对 B 公司
12、的长期股权投资后，B 公司未宣告发放现金股利。A 公司原持有 B 公司 5的股权于 2015 年 4 月 1 日的公允价值为 5000 万元，累计计入其他综合收益的金额为 3000 万元。A 公司与 C 公司之前不存在任何关联方关系。则在合并报表中 A 公司长期股权投资的合并成本为( )万元。（A）27000（B） 27500（C） 25000（D）3000014 甲公司只有一个子公司乙公司，2013 年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额分别为 300 万元和 350 万元。2013年甲公司向乙公司销售商品收到现金 35 万元，不考虑其他因素，甲公司编
13、制的合并现金流量表中“ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额为( )万元。（A）650（B） 085（C） 615（D）30015 新华公司拥有 M 公司 80的有表决权股份，能够控制 M 公司财务和经营决策。201 3 年 3 月 10 日新华公司从 M 公司购进管理用固定资产一台，该固定资产由 M公司生产，成本为 320 万元，售价为 380 万元，增值税税额为 646 万元，新华公司另付运输安装费 3 万元，新华公司已付款且该固定资产当月投入使用。该固定资产预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。M 公司2013 年实现净利润 1200 万元。不考虑其他因素
14、，则新华公司 2013 年年末编制合并财务报表时，M 公司 2013 年度调整后的净利润为 ( )万元。（A）1200（B） 1149（C） 1140（D）1152二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 甲公司将持有的乙公司 20有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司 2012 年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2013 年 12 月 25 日，乙公司以银行存款 1000万元从甲公司购入一批产品，作为存货核算
15、，至 2013 年 12 月 31 日尚未对外出售。甲公司生产该批产品的实际成本为 800 万元，乙公司 2013 年度利润表列示的净利润为 3000 万元。甲公司在 2013 年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。（A）合并财务报表中抵销存货 40 万元（B）个别财务报表中确认投资收益 560 万元（C）合并财务报表中抵销营业成本 160 万元（D）合并财务报表中抵销营业收入 1000 万元17 关于股份支付，下列表述中错误的有( )。A。无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处
16、理（A）企业以回购自身普通股形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付 （B）企业在确定权益工具授予日的公允价值时应考虑市场条件和非市场条件（C）对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)18 某企业共有两个存货项目：A 产品和 B 材料， B 材料专门用于生产 A 产品。该企业按单个存货项目计提存货跌价准备，则计算 B 材料的可变现净值时，影响其可变现净值的因素有( ) 。（A）A 产品的市场售价（B） B 材料的市场售价（C）估计销售 A 产品将发生的相关税费（D）估计将 B 材料加工成 A 产品尚需
17、发生的加工成本19 下列关于存在弃置费用的固定资产的表述中，正确的有( )。（A）将弃置费用的现值计入固定资产的成本，同时确认相应的预计负债（B）因弃置费用确认的预计负债，后续按照实际利率和预计负债的摊余成本确认利息，确认的利息依据资产的性质不同，可能记入“财务费用” 科目，也可能记入“管理费用”科目（C）因原确认的预计负债减少的，应当以该固定资产的账面价值为限扣减固定资产成本，如果预计负债的减少额超过该固定资产的账面价值，超出部分不做相应处理（D）因原确认的预计负债增加的，应当增加该固定资产的成本20 企业在报告期内出售子公司，报告期期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( )。（A）
18、不调整合并资产负债表的年初数（B）应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表（C）应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表（D）应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益21 借款费用准则中的资产支出包括( )。（A）为购建符合资本化条件的资产而已支付现金（B）为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产（C）计提在建工程人员工资（D）为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出 22 下列关于外币报表折算差额的表述中，正确的有( )。（A）外币报表折算差额在合并报表的所有者权益项目中单独反映（B）在计算利润表中综合收益总额的时候要考虑
19、外币报表折算差额（C）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额” 项目（D）外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额23 下列有关民间非营利组织的财务会计报告的表述中，正确的有( )。（A）民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表（B）民间非营利组织无需编制会计报表附注（C）财务情况说明书是对民间非营利组织一定会计期间业务活动以及财务、收入、成本费用情况进行分析说明的书面文字报告（D）民
20、间非营利组织的财务会计报告有助于提高民间非营利组织的透明度，增强其社会公信力24 下列各项关于权益法核算的长期股权投资的相关会计处理中，正确的有( )。（A）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为投资企业的商誉，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整（B）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的初始投资成本，同时将这部分差额计入投资收益（C）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的初始投资成本，同时将这部分差额计入营业外收入（D）被投资单位分派的股票股利
21、，投资企业不作账务处理25 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，下面的账务处理中正确的有( ) 。（A）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本的金额确认提供劳务的收入。并按相同的金额结转劳务成本（B）已经发生劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务的收入，并按照已发生的劳务成本结转成本（C）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入（D）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，同时按照已经发生的劳务成本确认收入三、判断题本
22、类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误27 自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“公允价值变动损益” 科目。 ( )（A）正确（B）错误28 长期股权投资权益法核算下，被投资单位宣告分配现金股利，投资单位应确认投资收益。 ( )（A）正确（B）错误29 使用寿命有限的无形资产
23、应自达到预定用途的下月起开始摊销。 ( )（A）正确（B）错误30 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额和时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。 ( )（A）正确（B）错误31 企业部分出售持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为交易性金融资产。 ( )（A）正确（B）错误32 租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租入才能使用时，该租赁为融资租赁。 ( )（A）正确（B）错误33 企业采用以旧换新方式销售时，应将所售商品按照销售商品公允价值减去回购商品购进价款
24、后的差额确认收入。 ( )（A）正确（B）错误34 因确认保修费用形成的预计负债，其计税基础为账面价值。 ( )（A）正确（B）错误35 资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 长江房地产公司(以下简称长江公司)于 2011 年 12 月 31 日将一建筑物对外出租并采用成本模式进行后续计量，租赁期为 3 年，
25、每年 12 月 31 日收取租金 150 万元。该建筑物的成本为 2800 万元，出租时，已提折旧 500 万元，已提减值准备 300 万元，预计尚可使用年限为 20 年，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。2012 年 1 月 1 日，长江公司认为，出租给乙公司使用的建筑物，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2012 年 1 月 1 日，该建筑物的公允价值为 3000 万元。2012 年 12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 3200 万元。2013 年 12 月 31 日，该建筑物
26、的公允价值为 3500 万元。2014 年 12 月 31 日，租赁期届满将该建筑物收回自用，当日的公允价值为 3300 万元。假定长江公司按净利润的 10提取盈余公积，不考虑相关税费。要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)37 甲公司有 A、B、C 三台设备专门用于生产乙产品。2014 年年末，设备 A 的账面原价为 1000 万元，已计提折旧 500 万元；设备 B 的账面原价为 1500 万元，已计提折旧 750 万元；设备 C 的账面原价为 2000 万元，已计提折旧 1000 万元。这三台设备的预计使用寿命均为 10 年，尚可使用年限均为 5 年，预
27、计净残值均为0。这三台设备均无法单独产生现金流量，但是组合在一起可以产生独立的现金流量，甲公司将这三台设备作为一个资产组核算。预计该资产组产生的预计未来现金流量的现值为 2000 万元。已知设备 B 的公允价值减去处置费用后的净额为 700 万元，其他两台设备均无法可靠确定其公允价值减去处置费用后的净额。 要求： (1)计算减值测试前，该资产组的账面价值； (2)计算该资产组及资产组内各设备的资产减值损失，将计算结果填入下表。(3)编制与资产减值损失相关的会计处理。 (答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，
28、均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲公司适用的所得税税率为 25，且预计在未来期间保持不变，2013 年度所得税汇算清缴于 2014 年 3 月 20 日完成；2013 年度财务报告批准报出日为 2014 年 4月 5 日，甲公司 2013 年和 2014 年发生的交易和事项的有关资料如下：(1)甲公司 2013 年发生 1050 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2013 年度实现销售收入 6000 万元。(2)
29、2013 年 2 月 10 日，甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为2400 万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013 年 12月 31 日，该写字楼公允价值为 2500 万元。税法规定该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。(3)2014 年 2 月 1 日，经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于 2014 年 3 月1 日到期借款展期一年，按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款进行展期。(4)2014 年 3 月 10 日，甲公司收到乙公司退回的 2013 年 12 月 3 日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的
30、进货退出证明单。当日甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为 300 万元(不含增值税)，增值税税额为 5l 万元，销售成本为 260 万元。甲公司销售该批商品符合收入确认条件。至 2014 年 3 月 10日，该批商品的应收账款尚未收回，201 3 年年末甲公司对该项应收账款计提了 10万元坏账准备，税法规定，企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额，发生实质性损失时可以税前扣除。(5)其他资料： 假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2013 年 1 月 1 日的期初余额均为零；涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异；
31、调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税；按照净利润的 10计提法定盈余公积；不考虑其他因素。要求：(1)根据资料 (1)和资料(2)，逐项分析、判断甲公司 2013 年 12 月 31 日是否产生暂时性差异，并编制与所得税相关的会计分录。(2)分别判断资料 (3)和资料 (4)中甲公司发生的事项是否属于 2013 年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法(合并编制结转以前年度损益调整的会计分录，答案中的金额以万元表示)。39 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了
32、长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，所得税税率均为 25；资料中涉及销售价格均不含增值税税额。资料 1：2015 年 1 月 1 日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为 8300 万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为 10200 万元，账面价值为 10000 万元，差额 200 万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30，能够对乙公司
33、实施重大影响，实际投资成本为 1600 万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000 万元。(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料 2：黔昆公司在编制 2015 年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：(1)甲公司 2015 年度实现的净利润为 1000 万元；2015 年 1 月 1 日的存货中已有60在本年度向外部独立第三方出售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑所得税因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：确认合并商誉 140 万元；采用权益法确认投资收益 800 万元。(2)5 月 20 日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品
34、，销售价格为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，实际成本为 1600 万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备 20 万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵销营业收入 2000 万元；抵销营业成本 1600 万元； 抵销资产减值损失 20 万元；抵销应付账款 2340 万元；确认递延所得税负债 5 万元。(3)6 月 30 日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税税额为 153 万元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增
35、值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵销营业收入 900 万元；抵销营业成本 900 万元； 抵销管理费用 10 万元；抵销固定资产折旧 10 万元；确认递延所得税负债 25 万元。(4)11 月 20 日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，款项已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司 2015 年度实现的净利润为 600万元。黔昆公司的相关会计处理为：在个别财务报表中采用权益法确认投资收益
36、 180 万元；编制合并财务报表时抵销存货 12 万元。假定不考虑所得税及增值税以外的相关税费；对子公司净利润的调整不考虑应收账款、坏账及所得税的影响。要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 169 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 东方公司持有的笔记本电脑数量 1300 台多于已经签订销售合同的数量
37、 1000 台，因此，应分别确定签订合同部分的 1000 台和超出合同部分的 300 台产品的可变现净值。销售合同约定数量的 1000 台，其可变现净值=1000151000005=1450(万元)，成本=100014=1400( 万元)，未发生减值；超过合同部分的可变现净值=3001 33000 05=375(万元 )，成本=30014=420(万元)，发生减值。该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备=420375=45(万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产更新改造后的账面价值=该项固定资产更换部件前的账面价值+发生的后续支出一该项固定资产被更换部件的账面价值=(200020001
38、04)+1000 一(800800104)=1720(万元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 该投资对甲公司 2013 年度利润总额的影响金额=1100030一(3000+10)+1000 一(20001000)80一(800 600)(180)30=338( 万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 本题换入一组固定资产应以各单项设备公允价值分别占换入固定资产总公允价值的比例确定各单项设备换入成本，Z 设备入账价值=(1200+60)380(560+460+380)=342(万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因该交易性金融资产影响损益的金额=960 一(86041000 16
39、)一 4=1 16(万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 发行可转换公司债券的发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；权益成分应承担的发行费用：300(100000 90000)100000=30(万元)，甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具 ”的金额=(10000090000)一 30=9970(万元) 。7 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司应冲减资产减值损失=1700 一(2000400)=100( 万元)，B 公司应计入营业外收入的金额=2000 一 1700=300(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年度授予客户奖励积分的公允价值=60000
40、001=600(万元)；2014 年度因销售商品应当确认的销售收入=60000600=59400(万元)；2014 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=30000(6000080)600=375(万元)；2014 年确认收入=59400+375=59775( 万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 执行合同的损失=(3020)15=150(万元) ，不执行合同发生的损失60 万元(即返还的超过预售定金的款项)。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿两者之中的较低者。因此甲公司应选择不执行合同，确认预计负债 60 万元。10 【正确答案】
41、A【试题解析】 增值税出口退税不属于政府补助。11 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月 31 日甲公司资产负债表中列示的实收资本=10068=680( 万元人民币 )。12 【正确答案】 A【试题解析】 资产负债表日存在的诉讼事项在日后事项期间结案的，应作为资产负债表日后调整事项处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，并且不调整货币资金项目。调整分录：借：以前年度损益调整 100预计负债 500贷：其他应付款 600借：以前年度损益调整 125贷：递延所得税资产 125(50025)借：应交税费应交所得税 150(60025)贷：以前年度损益调整 150借：其他应付
42、款 600贷：银行存款 600注：最后一笔分录不调整 2013 年度财务报表。13 【正确答案】 D【试题解析】 在合并财务报表中 A 公司长期股权投资的合并成本=5000+25000=30000(万元 )。14 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=(300+350)一 35=615(万元)。15 【正确答案】 B【试题解析】 M 公司 2013 年度调整后的净利润=1200 一(380 一 320)+(380320)5912=1 149(万元) 。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答
43、案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 个别财务报表调减净利润 200 万元(1000800)，甲公司减少长期股权投资和投资收益金额 40 万元(20020)。合并财务报表因为是顺流交易，虚增的是营业收入、营业成本和长期股权投资，所以要恢复投资收益的金额。甲公司个别财务报表的会计分录如下：借：长期股权投资 560(300020一 40)贷：投资收益 560甲公司合并财务报表的会计分录如下：借：营业收入 200(100020)贷：营业成本 160(80020)投资收益 4017 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 除了立
44、即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理，选项 A 错误；企业在确定权益工具授予日的公允价值时不需要考虑非市场条件，选项 C 错误；对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整，不会涉及相关负债，选项 D 错误。18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对于专门用于生产产品的材料，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的加工成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。19 【正确答案】 A,D【试题解析】 预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入
45、财务费用，选项 B 错误；因原确认的预计负债减少的，应当以该固定资产的账面价值为限扣减固定资产成本，如果预计负债的减少额超过该固定资产的账面价值，超出部分确认为当期损益，选项 C 错误。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，不能将净利润计入投资收益。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 计提在建工程人员工资未发生资产支出，选项 D 不正确。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本企业的记账本位币时，其差额计入资产负债表中所有者权益下“其他综合收益”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外
46、币报表折算差额也要转出，计入当期损益。如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“其他综合收益”转入当期损益，选项 D 错误。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 民间非营利组织应当编制会计报表附注，选项 B 不正确。24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整增加长期股权投资的初始投资成本，同时将这部分差额计入营业外收入，选项 B 错误。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入，选项 D 错误。三、判断题本
47、类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B27 【正确答案】 B28 【正确答案】 B29 【正确答案】 B30 【正确答案】 A31 【正确答案】 B32 【正确答案】 A33 【正确答案】 B【试题解析】 以旧换新方式销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下。销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。34 【正确答案】 B
48、【试题解析】 因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，该预计负债的计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除的金额=0 。35 【正确答案】 A四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 2011 年 12 月 31 日借：投资性房地产 2800累计折旧 500固定资产减值准备 300贷：固定资产 2800投资性房地产累计折旧 500投资性房地产减值准备 3002012 年 1 月 1 日借：投资性房地产成本 3
49、000投资性房地产累计折旧 500投资性房地产减值准备 300贷：投资性房地产 2800盈余公积 100利润分配未分配利润 9002012 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200借：银行存款 150贷：其他业务收入 1 502013 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 300贷：公允价值变动损益 300借：银行存款 150贷：其他业务收日 1502014 年 12 月 31 日借：银行存款 150贷：其他业务收入 150借：固定资产 3300公允价值变动损益 200贷：投资性房地产成本 3000公允价值变动 50037 【正确答案】 (1)减值测试前，该资产组的账面价值=(1000500)+(1500 750)+(20001000)=22
