1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 13 及答案与解析一、简述题1 简述负债的定义，企业将义务确认为负债需同时满足什么条件?2 简述所得税核算方法中的资产负债表债务法及资产和负债的计税基础。二、单选题3 甲公司赊销商品一批，销售价格为 4 000 元，增值税额为 680 元，商业折扣为10，销售折扣条件为 210，120，n30，假设企业按总价法核算，则应收账款的入账金额为( ) 元。（A）4 212（B） 4 292（C） 3 200（D）4 6804 甲公司期初库存材料计划成本 8 000 万元，材料成本差异借方余额 500 万元，本月 2 日委托加工发出计划成本 800 万元，加工
2、后本月收回没有差异，本月 10 日购进材料实际成本 2 100 万元，计划成本为 2 000 万元。本月材料成本差异的余额是( )万元。（A）412（B） 552（C） 450（D）5505 某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，2011 年 12 月 31日 A 库存商品的实际成本为 40 万元，预计进一步加工所需费用为 16 万元，预计销售费用及税金为 8 万元。该库存商品的市场销售价格为 60 万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备，则 2011 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。（A）0（B） 4（C） 16（D）206 甲公司以 3 0
3、00 万元取得乙公司 30的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 9 000 万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响，则甲公司应计入长期股权投资的金额为( )万元。（A）6 000（B） 2 700（C） 9 000（D）3 0007 甲公司按单项投资计提长期股权投资减值准备，该公司年末某项长期股权投资的账面价值余额为 50 万元，市价为 42 万元，补提减值准备前长期投资减值准备有贷方余额 10 万元。据此计算年末对该项长期股权投资补提的长期投资减值准备为( )万元。（A）2（B） 8（C） 2（D）08 某项固定资产原值为 15 500 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5
4、00 元，按双倍余额递减法计提折旧，则第三年年末该固定资产的账面价值为( )元。（A）3 348（B） 5 580（C） 6 320（D）6 5009 投资者投入的无形资产，其入账价值为( )。（A）投资各方确认的价值(公允)（B）无形资产在投资方的账面价值（C）无形资产在投资方的摊余价值（D）评估确认的价格10 甲公司对其家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2011 年该公司共销售家电产品 200 万元(不含增值税)，根据以往的销售经验，该公司销售的商品中，包退的商品占 2，包换的产品占 2，包修的产品占 1，则甲公司 2011 年应确认的销售收入为( ) 万元。（A）196（B）
5、200（C） 190（D）19211 ABC 公司对劳务收入的确认采用完工百分比法。2011 年 2 月 1 日该公司与客户签订了一项劳务合同，合同总收入为 200 万元，预计合同总成本为 180 万元，合同期限为 2 年。截至 2011 年 12 月 31 日，该工程实际已经发生成本 108 万元，则ABC 公司 2011 年度应确认的劳务收入为 ( )万元。（A）120（B） 200（C） 180（D）012 “预付账款 ”科目明细账中若有贷方余额，应计入资产负债表中的( )项目。（A）应收账款（B）应付账款（C）预收账款（D）预付账款三、计算分析与账务处理题13 某企业于 2010 年初
6、自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资 200 000 元，支付的增值税额为 34 000 元，实际领用工程物资(含增值税)为 222 300 元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为 20 000 元，应转出的增值税为 3 400 元；分配工程人员工资 40 000 元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 5 000 元，工程于 2010 年 4 月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值 5。要求：(1)计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值。(2)编制 2010 年与工
7、程物资和固定资产购建有关的会计分录。(3)计算 2011 年该项固定资产的折旧额。14 甲公司为一建筑公司，2009 年 4 月与客户签订了一项建筑合同，合同总金额为2 400 万元，工程于 2009 年 6 月开工，预计 2011 年 6 月完工，合同在 2009 年年末的预计总成本为 1 900 万元，2010 年由于客户提出需要增加部分建筑，经双方协商同意，客户同意另支付金额为 100 万元的投资，2010 年 12 月 31 日，预计工程总成本为 2 000 万元，与建造合同有关的详细资料如表 91 所示：假定该项建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总
8、成本的比例来确定该合同的完工程度。 要求： (1)计算 2009 年度的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。 (2)计算 2010 年度的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。 (3)计算 2011 年度的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。四、案例分析题15 甲公司为从事商品流通的上市公司，2011 年 12 月 31 日，在期末计提资产减值时，有关资料如下：(1)2009 年 2 月，甲公司购入丁公司发行的一批债券，作为持有至到期投资核算，该批债券成本为 850 万元。丁公司发行债券后，连续两年发生亏损，2010 年末又发布了预亏公告。2011 年 12 月 31 日，甲公
9、司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为 830 万元。(2)甲公司与丙公司是两个相互独立的公司，不存在关联关系。2011 年甲公司购并了丙公司，2011 年 3 月 1 日，甲公司支付 500 万元收购了丙公司 90的表决权资本。购买日，丙公司可辨认资产的账面价值为 600 万元，负债账面价值为 200 万元，账面净资产为 400 万元。评估后确认的可辨认资产的公允价值为 720 万元，负债公允价值为 200 万元，净资产公允价值为 520 万元。2011 年 12 月 31 日，甲公司将丙公司所有资产认定为一个资产组，该资产组可辨认净资产的账面价值为 390 万元，甲公司确定的该资产
10、组的可收回金额为 380 万元。要求：(1)分析判断甲公司持有至到期投资是否发生了减值，并简要说明理由。(2)说明 2011 年末甲公司是否需要对商誉进行减值测试，并说明理由。(3)请计算商誉发生的减值损失，并说明其会计处理原则。会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 13 答案与解析一、简述题1 【正确答案】 负债指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。某项义务，只有在同时满足以下条件时，才可确认为负债：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2 【正确答案】 所谓资产负债表债务法，是指企业在取得资产、负债时，应
11、当确定其计税基础，资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异时，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债的一种方法。资产负债表债务法下的资产计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税经济利益中抵扣的金额；而负债的计税基础则是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。二、单选题3 【正确答案】 A【试题解析】 应收账款的入账金额为：4 000+680-(4 000+680)10=4 212 元。4 【正确答案】 D【试题解析】 余额为：500+1008005008 000=550 万元。5 【正确答案】 B【试题解析】
12、 存货的期末可变现净值为：60168=36 万元，与存货的成本 40万元比较，期末计价应为 36 万元，因此计提跌价准备为：40 一 36=4 万元。6 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司能够对乙公司施加重大影响，甲公司应对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本 3 000 万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 9 00030=2 700 万元，所以不需要调整长期股权投资的初始投资成本。7 【正确答案】 D【试题解析】 在计提减值准备前该长期股权投资的账面价值为：501040 万元。而市价为 42 万元，按原准则规定，可转回减值准备 2 万元，根据新会计准则规定，计提的减
13、值准备不能转回，因此转回的金额为 0 万元。8 【正确答案】 A【试题解析】 第一年折旧：15 50025=6 200 元,；第二年折旧：(15 5006 200)25=3 720 元；第三年折旧：(15 5006 2003 720)25=2 232 元，因此第三年年末该固定资产的账面价值为：15 5006 2003 7202 232=3 348 元。9 【正确答案】 A【试题解析】 投资者投入的无形资产，其入账价值为投资各方确认的价值。10 【正确答案】 A【试题解析】 包退的商品在包退期满时确认收入，2011 年应确认的销售收入为：200(12)=196 万元。11 【正确答案】 A【试题
14、解析】 完工百分比为：108180=60，确认收入为：20060 =120 万元。12 【正确答案】 B【试题解析】 “预付账款”科目明细账中若有贷方余额，计入“应付账款”科目。三、计算分析与账务处理题13 【正确答案】 (1)固定资产的入账价值=222 300+20 000+3 400+40 000+5 000=290 700 元(2)会计分录：购入为工程准备的物资：借：工程物资 234 000贷：银行存款 234 000工程领用物资：借：在建工程仓库 222 300贷：银行存款 222 300剩余工程物资转作企业生产用原材料：借：原材料 10 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 70
15、0贷：工程物资 11 700工程领用生产用原材料：借：在建工程仓库 23 400贷：原材料 20 000应交税费应交增值税(进项税额转出) 3 400分配工程人员工资：借：在建工程仓库 40 000贷：应付职工薪酬 40 000辅助生产车间为工程提供的劳务支出：借：在建工程仓库 5 000贷：生产成本辅助生产成本 5 000工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产 290 700贷：在建工程仓库 290 700(3)该项固定资产 2011 年的折旧额=290 70040412+(290 700-290 70040)40812=85 272 元14 【正确答案】 (1)2009 年的完工程
16、度为：5701 900=302009 年度确认的合同收入为：2 40030=720 万元2009 年度确认的合同毛利为：(2 400-1 900)30 =150 万元2009 年度确认的合同成本为：570 万元会计分录：实际发生合同成本时：借：工程施工 5 700 000贷：应付职工薪酬、原材料等 5 700 000记录结算的工程价款时：借：应收账款 5 000 000贷：工程结算 5 000 000结算已收的工程价款时：借：银行存款 4 500 000贷：应收账款 4 500 000确认收入时：借：主营业务成本 5 700 000工程施工毛利 1 500 000贷：主营业务收入 7 200
17、000(2)2010 年的完工程度为：1 5002 000=75 2010 年度确认的合同收入为：(2 400+100)75 720=1 155 万元2010 年度确认的合同毛利为：(2 5002 000)75-150=225 万元2010 年度确认的合同成本为：930 万元会计分录：实际发生合同成本时：借：工程施工 9 300 000贷：应付职工薪酬、原材料等 9 300 000记录结算的工程价款时：借：应收账款 12 000 000贷：工程结算 12 000 000结算已收的工程价款时：借：银行存款 10 000 000贷：应收账款 10 000 000确认收入时：借：主营业务成本 9 3
18、00 000工程施工毛利 2 250 000贷：主营业务收入 11 550 000(3)2011 年度确认的合同收入为：2 5001 155720=625 万元2011 年度确认的合同毛利为：2 5002 000150225=125 万元2011 年度确认的合同成本为；500 万元会计分录：实际发生合同成本时：借：工程施工 5 000 000贷：应付职工薪酬、原材料等 5 000 000记录结算的工程价款时：借：应收账款 8 000 000贷：工程结算 8 000 000结算已收的工程价款时：借：银行存款 9 500 000贷：应收账款 9 500 000确认收入时：借：主营业务成本 5 00
19、0 000工程施工毛利 1 250 000贷：主营业务收入 6 250 0002011 年完工时：借：工程结算 25 000 000贷：工程施工 20 000 000工程施工毛利 5 000 000四、案例分析题15 【正确答案】 (1)甲公司作为持有至到期投资核算的债券投资 850 万元发生了减值。根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。甲公司购入的债券作为持有至到期投资核算，在持有两年里连续发生亏损，情况表明，该持有至到期
20、投资很可能发生减值。2011 年末，该持有至到期投资的账面价值为 850 万元，其预计未来现金流量现值为 830 万元，因此，该金融资产发生了减值，应计提减值准备 20 万元。(2)2011 年末甲公司需要对商誉进行减值测试。因为按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定，企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。(3)本案例中，由于丙公司作为一个单独的资产组，其在 2011 年末可辨认净资产的账面价值为 390 2 万元，其可收回金额为 380 万元。在其可收回金额 380 万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可回收金额进
21、行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值。商誉总额=甲公司确认的商誉甲公司的持股比例=3290=3556( 万元)丙公司调整后的账面价值一可辨认净资产账面价值+商誉总额=390+3556=425 56(万元)丙公司调整后的账面价值 42556 万元与其可收回金额 380 万元之间的差额4556 万元，即资产减值损失 4556 万元。该资产减值损失 4556 万元，应先冲减商誉的账面价值总额 3556 万元，然后将剩余部分 10 万元(45563556)冲减丙公司的各项可辨认净资产的账面价值，作为丙公司各项可辨认净资产的减值损失。在冲减商誉账面价值 3556 万元时，甲公司确认的商誉损失为 32 万元(355690)。
