1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 192 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是( )。（A）企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用（B）对应收账款计提坏账准备（C）将融资租入固定资产视同自有资产核算（D）对外公布财务报表时提供可比信息2 下列各项中，企业应当确认为无形资产的是( )。（A）自创的商誉（B）购入的专利技术（C）企业合并产生的商誉（D）开发项目研究阶段发生的支出3 2014 年 6 月
2、 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 200 万元。当日，出租办公楼的公允价值为 8000 万元，原账面价值 5500 万元。2014 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 9000 万元。2015 年 6 月 30 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9500 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司 2015 年度损益的影响金额是( )万元。（A）500（B） 6000（C） 3100（D）70004 公司发行了名义金额为人民币 10 元
3、的优先股，合同条款规定公司在 3 年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是( )。（A）金融负债（B）金融资产（C）权益工具（D）复合金融工具5 2014 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，根据股份支付协议约定，这些人员从 2014 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 4 年，即可自 2017 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2018 年 12 月 31 日之前行使完毕。2014 年 12 月 31 日“应付职工薪酬股份支付” 科目期末余额为 100
4、000 元。2015 年 12 月 31 日每份现金股票增值权的公允价值为 50 元，至 2015 年年末有 20 名管理人员离开 B 公司，B 公司估计未来两年还将有 9 名管理人员离开；则 2015 年 12 月 31 日“应付职工薪酬股份支付”科目贷方发生额为 ( )元。(假定 B 公司“应付职工薪酬 股份支付”科目仅核算该事项)（A）77500（B） 100000（C） 150000（D）1775006 甲公司应收乙公司货款 4000 万元，因乙公司发生财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 800 万元的坏账准备。2015 年 6 月 10 日，双方签订协议，约定以乙公司生产的
5、 200 件 A 产品抵偿该债务。乙公司 A 产品售价为 13 万元件(不含增值税)，成本为 10 万元件；6 月 20 日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率均为 17。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是( )万元。（A）1200（B） 558（C） 158（D）6007 2015 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 2015 年 12 月31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 400万元的可能性为 70，需要赔偿 200 万元的可能性为
6、30。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 100 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为( ) 万元。（A）300（B） 240（C） 400（D）3408 甲公司适用的所得税税率为 25。2015 年度利润总额为 200 万元，发生的可抵扣暂时性差异为 40 万元，均影响会计利润，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣该可抵扣暂时性差异。经计算，甲公司 2015 年度应交所得税为60 万元。则甲公司 2015 年度的所得税费用为( )万元。（A）50（B） 60（C） 35（D）209 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处
7、理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策进行统一调整的是( )。（A）甲公司产品质量保证费用的计提比例为售价的 1，乙公司为售价的 2（B）甲公司对应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 3，乙公司为期末余额的 4（C）甲公司对固定资产折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司按不少于 15 年确定（D）甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式进行后续计量10 下列各项中，不属于货币性项目的是( )。（A）长期应付款（B）预付款项（C）长期应收款（D）持有至到期投资11 甲公司为增值税一般纳税人，2015 年 1 月 25 日甲公司以其拥有的可供出售金
8、融资产与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出可供出售金融资产账面价值为 65 万元(假定公允价值变动确认的其他综合收益为 0)，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 22（C） 65（D）8212 甲公司为乙公司的母公司。2014 年 1 月 1 日，甲公司从集团外部用银行存款购入丁公司 60股权(属于非同一控制下控股合并)，甲公司合并报表中产生合并商誉300 万元。2
9、015 年 7 月 1 日，乙公司购入甲公司持有的丁公司 60股权，实际支付款项 3000 万元，形成同一控制下的控股合并。2015 年 7 月 1 日，丁公司可辨认净资产账面价值为 4000 万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产价值为4680 万元。不考虑其他因素，2015 年 7 月 1 日，乙公司购入丁公司 60股权的初始投资成本为( ) 万元。（A）2400（B） 3108（C） 2808（D）270013 2015 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 780 万元。工程自 2015 年 5 月开工，预计 2016 年
10、10 月完工。至 2015 年 12 月 31 日止甲公司累计实际发生成本为 656 万元，结算合同价款300 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2015 年年末预计合同总成本为 820 万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度，2015 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。（A）40（B） 100（C） 32（D）814 甲公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2015 年 4 月 12 日，甲公司收到一张期限为 2 个月的不带息外币应收
11、票据，票面金额为 100 万美元，当日即期汇率为 1 美元=680 元人民币。2015 年 6 月 12 日，该公司收到票据款 100 万美元，当日即期汇率为 1 美元=668元人民币。2015 年 6 月 30 日，即期汇率为 1 美元=675 元人民币。甲公司因该外币应收票据在 2015 年第二季度产生的汇兑收益为( )万元人民币。（A）5（B） 12（C） 12（D）715 事业单位债券投资取得的利息收入，应记入( )科目。（A）财政补助收入（B）事业收入（C）投资收益（D）其他收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题
12、意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项业务中应计入存货成本的有( )。（A）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（B）原材料采购过程中发生的仓储费用（C）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用（D）小规模纳税人购入材料支付的增值税17 下列关于固定资产会计处理表述中正确的有( )。（A）未投入使用的固定资产不应计提折旧（B）特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本（C）使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备（D）预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认18 2015 年 1 月 2 日，甲公司取得乙公司 3
13、0股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲、 乙公司 2015 年发生的下列交易或事项中会对甲公司 2015 年个别财务报表中确认的投资收益产生影响的有( )。（A）甲公司将成本为 50 万元的产品以 80 万元出售给乙公司作为固定资产核算（B）乙公司股东大会通过发放现金股利的议案（C）投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（D）乙公司将账面价值 200 万元的专利权作价 360 万元出售给甲公司作为无形资产核算19 下列交易或事项应确认投资收益的有( )。（A）可供出售债券投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入（B）可供出售股票投资因非暂时性下跌在资产负债
14、表日的公允价值小于账面价值的差额（C）持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入（D）交易性金融资产在持有期间获得的现金股利20 下列情况中应暂停借款费用资本化的有( )。（A）由于劳务纠纷而造成连续超过 3 个月的固定资产建造中断（B）由于资金周转困难而造成连续超过 3 个月的固定资产建造中断（C）由于安全大检查而造成连续超过 3 个月的固定资产建造中断（D）由于可预测的气候影响而造成连续超过 3 个月的固定资产建造中断21 下列关于或有事项的表述中正确的有( )。（A）或有负债应在资产负债表内予以确认（B）或有资产不应在资产负债表内予以确认（C）只有对本单位产生不利影响
15、的事项，才能作为或有事项（D）与或有事项相关的义务满足特定条件时，应当确认为预计负债22 下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有( )。（A）采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入（B）以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入（C）附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期满时确认收入（D）采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理23 下列各项中属于货币性项目的有( )。（A）预付款项（B）持有至到期投资（C）长期应收款（D）预收款项24 下列各项中属于会计政策变更的有(
16、)。（A）按新的控制定义调整合并财务报表合并范围（B）会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产（C）因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法（D）因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法25 下列关于判断投资方是否对被投资方拥有权力的表述正确的有( )。（A）权力表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并要求投资方实际行使其权力（B）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利（C）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使（D）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合
17、同安排三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。 ( )（A）正确（B）错误27 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应收金额，债权人就应当将该或有应收金额确认为其他应收款。 ( )（A）正确（B）错误28 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资
18、产或负债具有惯常市场活动的交易。 ( )（A）正确（B）错误29 企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入当期损益。( )（A）正确（B）错误30 如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排是合营企业。 ( )（A）正确（B）错误31 将来须用企业自身权益工具结算的衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具，则该金融工具为权益工具。 ( )（A）正确（B）错误32 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已经完工的，计入当期营
19、业外收支。 ( )（A）正确（B）错误33 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。 ( )（A）正确（B）错误34 如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释(但未丧失控制权)，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额应计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误35 民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。
20、凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：(1)2015 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1200 万元(含交易费用 5 万元)，从活跃市场购入乙公司 2014 年 1 月 1 日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎回债券；该债券票面年利率为 10，每年 1 月 5 日支付上年度利息，到期日为 2018 年 12 月31 日，到期一次归还本金和最后一次利息，实际年利率为 7。当日，甲公司将其划分为持有至到
21、期投资，按年计提利息确认投资收益。2015 年 12 月 31 日，该债券未发生减值迹象。(2)2016 年 1 月 1 日，该债券公允价值总额为 1100 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的 80，将扣除手续费后的款项 8766 万元存入银行，并将该债券剩余的 20重分类为可供出售金融资产。要求：36 计算持有至到期投资的初始投资成本，并编制 2015 年 1 月 1 日购入债券的会计分录；37 计算 2015 年 12 月 31 日甲公司持有该债券应确认的投资收益、应收利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录；38 计算 2016 年 1 月 1 日甲公司出售该债券
22、应确认的损益，并编制相应的会计分录；39 计算 2016 年 1 月 1 日该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录(持有至到期投资和可供出售金融资产要求写出明细科目)。39 甲公司为我国境内注册的上市公司，2013 年至 2015 年发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司 2013 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 1480 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2013 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1600 万元。2014 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1300
23、 万元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。因受到外界不利因素的影响，2015 年 12 月 31 日，该股票的公允价值严重下跌至 600 万元。(2)2015 年 3 月 31 日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为 4500 万元；工期为自合同签订之日起 2 年。甲公司预计该办公楼的总成本为 4000 万元。工程于 2015 年 4 月 1 日开工，至2015 年 12 月 31 日实际发生成本 2100 万元；由于建筑材料价格上涨，预计为完成合同尚需发生成本 2900 万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完
24、工进度。(3)2014 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 4200 万元从二级市场购入丙公司 80的有表决权股份，能够控制丙公司，形成非同一控制下的企业合并。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 4000 万元，假定丙公司没有负债和或有负债；甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为 1000 万元。甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。2015 年 12 月 31 日，甲公司在合并财务报表层面确定的丙公司可辨认净资产的账面价值为 5400 万元，可收回金额为 6000 万元。本题不考虑所得税等其他因素。要求：40 根据资料(1)，计算甲公司该项金融资产在 2015 年度应确
25、认的资产减值损失金额，并编制甲公司 2015 年与该项金融资产有关的会计分录。41 根据资料(2)，计算甲公司 2015 年应确认的存货跌价准备金额，并编制甲公司2015 年与存货跌价准备有关的会计分录。42 根据资料(3)，计算甲公司对丙公司投资产生的商誉在甲公司 2015 年 12 月 31日合并资产负债表中列示的金额，并编制甲公司合并财务报表中商誉计提减值准备的分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。42 甲公司和乙公司 2014 年度和 2
26、015 年度发生的有关交易或事项如下：(1)2014 年 5 月 10 日，乙公司的客户(丙公司) 因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失 200 万元，截止 2014 年 6 月 30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于 50。2014 年 12 月 31 日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与 2014 年 6 月 30 日相同。(2)因丁公司无法支付甲公司货款 5000 万元，甲公司2014 年 6 月 2 日与丁公司达成债务重组协议
27、。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的 60股权抵偿其所欠甲公司货款 5000 万元，该部分股权的公允价值为 4200 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 500 万元。2014 年 6 月 20 日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2014 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。 2014 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为
28、 6300 万元，除一项固定资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为 600 万元，公允价值为 800 万元，原预计使用年限为 30 年，截至 2014 年 6 月30 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2014 年下半年，乙公司实现净利润 500 万元，可供出售金融资产公允价值上升 100万元，无其他所有者权益变动。(3)2015 年 1 月 1 日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换；交易当日，甲公司所持有乙公司60股权的公允价
29、值为 4400 万元，戊公司土地使用权的公允价值为 4500 万元，增值税税额 495 万元，甲公司需支付补价 595 万元。2015 年 1 月 2 日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司以银行存款支付补价 595 万元。(4)其他资料如下：甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。本题不考虑所得税及其他因素。要求：43 针对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其 2014 年 12 月 31 日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。44 判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确
30、认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。45 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。46 判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。47 计算甲公司处置乙公司股权合并报表中应确认的投资收益。47 甲公司为一家大型国有企业集团公司，2015 年度和 2016 年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)2015 年 3 月 31 日，甲公司与境外 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 110000 万元的价格收购 A 公司的 80股份。6 月 30 日，甲公
31、司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权，当日， A 公司可辨认净资产的公允价值为 135000 万元，账面价值为 125000 万元，其差额系一批存货导致，该批存货的公允价值为 50000 万元，账面价值为 40000 万元。收购前，甲公司与 A 公司之间不存在关联方关系，甲公司与 A 公司采用的会计政策及会计期间相同。(2)2015 年 10 月 1 日，甲公司向 A 公司出售一项专利权。交易日，甲公司专利权的成本为 2800 万元，累计摊销 1600 万元，未计提减值准备，公允价值为 1500 万元，增值税税额 90 万元；A 公司换入专利权作为管理用无形资产，采用直
32、线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。(3)A 公司 2015 年实现净利润 60000 万元，假定利润均衡实现。公允价值与账面价值不一致的存货于 2015 年全部出售。A 公司无其他所有者权益变动。(4)2016 年 1 月 2 日，除甲公司以外的 A 公司的其他股东向 A 公司投入货币资金170000 万元，致使甲公司持有 A 公司股权比例降至 40，丧失对 A 公司的控制权，但对 A 公司具有重大影响。(5)A 公司 2016 年实现净利润 70000 万元，宣告并分配现金股利 20000 万元，无其他所有者权益变动。假定：(1)除增值税外，不考虑其他相关税费。(2)甲公司按净
33、利润的 10提取法定盈余公积。(3)不考虑其他因素。要求：48 根据资料(1)，判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。49 根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日) 对 A 公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。50 根据资料(2)，编制 2015 年度合并财务报表中甲公司与 A 公司内部交易抵销的会计分录。51 说明 2016 年 1 月 2 日甲公司个别报表应如何进行会计处理，编制 2016 年 1 月2
34、 日甲公司个别报表的会计分录。52 编制 2016 年对 A 公司投资有关会计分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 192 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，将融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。2 【正确答案】 B【试题解析】 自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。3 【正确答案】 C【试题解析】 处置投
35、资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额 2500 万元(8000-5500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司 2015 年度损益的影响金额=9500 9000+2500+2002=31000(万元) 。4 【正确答案】 A【试题解析】 因转换的普通股股数不固定，该金融工具应分类为一项金融负债。5 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日“应付职工薪酬股份支付”科目贷方发生额=(100209)B100B50B2 4100000=77500(元)。6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应确认的债务
36、重组损失=(4000 800) 200B13B(1+17)=158(万元) 。7 【正确答案】 A【试题解析】 或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生的金额确定，即最可能发生的赔偿支出金额为 400 万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 100 万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值，但可以冲减营业外支出，因此计入营业外支出的金额=400100=300(万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 发生可抵扣暂时性差异而产生递延所得税资产 10 万元(40B25)，2015 年度所得税费用=当期所得税费用 60递延所得税 10=50(万元)。9 【正确答案】 D【试题解
37、析】 选项 A、B 和 C 属于会计估计，不属于会计政策。10 【正确答案】 B【试题解析】 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或者偿付的负债。预付款项不是以固定或可确定金额收取的资产，所以不属于货币性项目。11 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30) 65=82( 万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 7 月 1 日，乙公司购入丁公司 60股权的初始投资成本=4680B60+300=3108(万元) 。13 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日完工百分比=656820B100=80
38、 ，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820780)B(180)=8(万元)。14 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因该外币应收票据在 2015 年第二季度产生的汇兑收益=100B(66868)=12(万元人民币)。15 【正确答案】 D【试题解析】 事业单位债券投资取得的利息收入，通过“其他收入”科目核算。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，计入当期损益；选项 B、 C 和 D，均计入存货成本。17 【正确答案】 B,C
39、,D【试题解析】 未投入使用的、不需用的固定资产也应计提折旧，选项 A 不正确。18 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，甲公司从乙公司应得的现金股利，应抵减长期股权投资的账面价值；选项 C，权益法下投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应确认为营业外收入。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，可供出售股票投资因非暂时性下跌在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额，应确认为资产减值损失。20 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C 和 D，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。21 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，或有负债不满足负债确认
40、条件，不需要在资产负债表中体现；选项 C，或有事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不正确，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。23 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 和 D 不正确，预收款项和预付款项不属于货币性项目，因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币资金或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。24 【正确答案】 A,B【试题解析】 会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。满足下列条
41、件之一的，可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。选项 A 和 B 均满足条件(1)，属于会计政策变更；选项 C，属于会计估计变更；选项 D，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，判断投资方是否对被投资方拥有权力时，权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，但并不要求投资方实际行使其权力。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判
42、断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组日，债权人不应确认或有应收金额。28 【正确答案】 A29 【正确答案】 B【试题解析】 应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。30 【正确答案】 B【试题解析】 该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业。31 【正确答案】 A32 【正确答案】 A33 【正确答案】 B【试题解析】 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。34 【正确答案】 B【试题解析】 差额应计入资本公积，资本公积不足冲减
43、的，调整留存收益。35 【正确答案】 B【试题解析】 有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 持有至到期投资的初始投资成本=1200100010=1100( 万元)。会计分录：借：持有至到期投资成本 1000利息调整 100应收利息 100贷：银行存
44、款 120037 【正确答案】 投资收益=11007=77( 万元)；应收利息=100010=100( 万元)；利息调整摊销额=10077=23(万元)。会计分录：借：应收利息 100贷：投资收益 77持有至到期投资利息调整 2338 【正确答案】 甲公司出售该债券应确认的损益=8766(110023)80=15( 万元)。会计分录： 借：银行存款 8766贷：持有至到期投资成本 800(100080)利息调整 616(10023)80 投资收益 1539 【正确答案】 甲公司该债券剩余部分的摊余成本=(1100-23)20=215 4(万元)。会计分录：借：可供出售金融资产成本 200利息调
45、整 20贷：持有至到期投资成本 200(100020)利息调整 154(10023)20 其他综合收益 46(1100202154)40 【正确答案】 该项金融资产初始投资成本=1480+5=1485(万元)，2013 年公允价值上升计入其他综合收益 115 万元(16001485)；2014 年公允价值暂时下跌，减少其他综合收益 300 万元(16001300)；2015 年 12 月 31 日该股票的公允价值严重下跌，应确认的资产减值损失 885 万元(1485600)。借：资产减值损失 885贷：其他综合收益 185(300115)可供出售金融资产减值准备 700(1300600)41
46、【正确答案】 2015 年合同累计完工进度=2100(2100+2900)100=42 ；甲公司 2015 年应确认的存货跌价准备金额=(2100+2900)4500(1 42)=290(万元)。借：资产减值损失 290贷：存货跌价准备 29042 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日归属于少数股东权益的商誉=1000 80 1000=250(万元)，所以包括归属于少数股东权益的商誉在内的资产组(丙公司 )的账面价值总额=5400+1000+250=6650(万元) ，资产组(丙公司)的可收回金额为 6000 万元，所以该资产组发生的减值损失=66506000=650(万元)。甲公司
47、 2015 年合并财务报表中应确认商誉减值损失=65080=520(万元)，2015年甲公司合并财务报表中商誉列报的金额=1000520=480(万元)。甲公司 2015 年合并财务报表中计提商誉减值准备的分录如下借：资产减值损失 520贷：商誉商誉减值准备 520五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。43 【正确答案】 对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其 2014 年 12 月 31 日资产负债表中不应当确认预计负债。理由：乙公司判断发生赔偿损失
48、的可能性小于 50，不符合预计负债确认条件。44 【正确答案】 甲公司应确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值 4200 万元小于应收账款的账面价值 4500 万元(5000500)，故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。甲公司会计分录：借：长期股权投资乙公司 4200坏账准备 500营业外支出债务重组损失 300贷：应收账款 500045 【正确答案】 2014 年 6 月 30 日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值=6300+200=6500( 万元)，应确认的商誉金额 =4200650060=300(万元)。46 【正确答案】 甲
49、公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。理由：甲公司支付的补价 595 万元中涉及公允价值差额 100 万元和增值税 495 万元，甲公司支付的货币性资产所占比例=100(4400+100)100=2 22，小于25。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。甲公司会计分录：借：无形资产 4500应交税费应交增值税(进项税额) 495贷：长期股权投资乙公司 4200银行存款 595投资收益 200(44004200)47 【正确答案】 合并报表中应确认的投资收益=4400(6300+200)+(50020010612)+10060300+10060=94(万元)。 48 【正确答案】 甲公司收购 A 公司股份属于企业合并。
