1、注册会计师审计（审计报告和会计师事务所业务质量控制）模拟试卷1 及答案与解析1 当出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对( )的影响程度。（A）审计意见（B）审计报告（C）财务报表（D）财务信息2 关于审计报告日期，以下说法中，错误的是( )。（A）如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告（B）审计报告日期是划分财务报表日后不同时段的关键时点（C）注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表
2、的日期（D）注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层3 关于审计报告的意见类型，以下说法中，不恰当的是( )。（A）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，则应当出具保留意见的审计报告（B）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告（C）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的
3、影响重大且具有广泛性，则应当出具保留意见加其他事项段的审计报告（D）如果注册会计师在获取充分、适当的审计证据后认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，则应当出具否定意见的审计报告4 针对否定意见或无法表示意见，以下说法中，不恰当的是( )。（A）对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许（B）对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的（C）如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或
4、者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见（D）在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾5 针对管理层未披露信息导致财务报表重大错报，注册会计师以下说法中，不正确的是( )。（A）与治理层讨论未披露信息的情况（B）在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质（C）在意见段后增加其他事项段说明与未披露信息相关的重大错报（D）如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止6 针对比较信息的列报与披露事项，以下说法中，不恰当的是( )。（A）注册会计师应当获取充分、适当的
5、审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报（B）注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响（C）对应数据是当期财务报表的附加部分（D）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据7 针对财务报表中列报对应数据，如果注册会计师对上年度财务报表发表了非无保留意见，下列有关本年度审计意见的做法中，错误的是( )。（A）如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，该尚未解决的事项可能与本年度数据无关，注册会计师可以对本年度财务报表发表无保留意见（B）如果导致非无保留意见的事项在本年
6、度尚未解决，但对本年度数据的影响不重大，注册会计师应当就本年度数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响发表非无保留意见（C）如果导致非无保留意见的事项在本年度已解决，并在本年度财务报表中得到恰当的会计处理和披露，注册会计师针对本年度财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见（D）如果导致非无保留意见的事项在本年度未解决，并对本年度数据有重大影响，注册会计师应当发表非无保留意见，并在导致非无保留意见的事项段中同时提及本年度数据和对应数据8 针对质量控制制度的目标和要素，以下说法中，不恰当的是( )。（A）质量控制制度只能合理保证注册会计师出具适合具体情况的报告（B）质量控制制度不仅规
7、范会计师事务所接受客户关系，同时规范保持具体业务（C）会计师事务所质量控制制度仅对注册会计师执行审计业务提出要求（D）会计师事务所应当明确质量控制制度的最终责任9 针对会计师事务所指导、监督与复核的总体要求，以下说法中，正确的是( )。（A）审计项目合伙人检查各成员是否能够顺利完成审计工作（B）使审计项目组了解审计工作目标（C）通过实施质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性（D）考虑审计项目组是否有足够的时间执行审计工作10 如果会计师事务所承接业务后发现下列情形，则应考虑终止该项审计业务的是( )。（A）审计项目组对于确定存货资产的存在认定缺乏胜任能力，必须利用专家的工作（B）管理层严
8、重不诚信（C）审计项目组不能在审计业务约定条款要求的时间内完成业务，必须推迟出具审计报告（D）审计项目组关键成员出现个人贷款无力偿还而遭受诉讼纠纷11 针对项目质量控制复核的时间，以下说法中，正确的是( )。（A）与管理层沟通后完成项目质量控制复核（B）与治理层沟通后完成项目质量控制复核（C）在出具审计报告前完成项目质量控制复核（D）与审计委员会沟通后完成项目质量控制复核12 针对会计师事务所的投诉和指控，以下说法中，不恰当的是( )。（A）对于来自会计师事务所外部的投诉与指控，会计师事务所通常可以认为，他们的投诉和指控具有较高程度的真实性（B）如果投诉和指控人要求对其身份保密，会计师事务所应
9、当予以保密，未经本人许可，不得披露其姓名（C）匿名的投诉和指控更加真实，会计师事务所鼓励用匿名投诉和指控（D）会计师事务所应当表明所有的投诉和指控都将得到记录、调查并会将结果反馈给投诉和指控人13 到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有( )。（A）要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通（B）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定（C）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对
10、财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见（D）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报 (如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见14 下列事项中，属于审计报告的管理层对财务报表责任的有( )。（A）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（B）按照适用财务报告编制基础的规定编制财务报表，并使其实现公允反映（C）财务报表真实反映了经济活动内容（D）正确使用会计政策15 下列事项中，属于财务报表审计报告的注册会计师的责任的有( )。（A）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允
11、反映（B）注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见（C）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见（D）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据16 针对审计报告的其他事项段，以下说法中，正确的有( )。（A）如果财务报表附注遗漏了应当披露的事项，并且该事项重大，注册会计师应考虑在审计报告中增加其他事项段予以说明（B）如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中予以说明（C）如果被审计单位未按照企业会计准则的规定在财务报表中列报或披露某事项，不能将其包括在审计报告的其他事项段中（D）审计报告日前，含有已审计财务报表的文件中的其他信息
12、与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，注册会计师可以考虑在审计报告中增加其他事项段17 以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段” 的有( )。（A）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则（B）存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（C）异常诉讼的未来结果存在不确定性（D）监管行动的未来结果存在不确定性18 如果因管理层对审计范围施加了限制，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，则注册会计师的下列做法中，恰当的有( )。（A）如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足
13、以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（B）如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见（C）如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表否定意见（D）注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项19 以下事项中，注册会计师在财务报表审计过程中应当评价比较信息的内容包括( )。（A）当财务报表存在重要的前期差错时，如前期差错累积影响数能够确定，应当采用未来适用法进行更正（B）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报不能提供更可靠、更相关的会计信息（C）评价比较信息是否
14、与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述（D）在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露20 如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致，则应当检查的内容有( ) 。（A）如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告（B）出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定（C）金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整（D）是否已在附注中充分
15、披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额21 注册会计师在审计比较信息时应当检查会计政策变更的内容，以下事项中，恰当的有( ) 。（A）会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定（B）会计政策变更是否不需要经过被审计单位有权限机构的批准（C）会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整（D）会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露22 针对质量控制制度目标，以下说法中，正确的有( )。（A）会计师事务所和审计项目合伙人出具适合具体情况的报告（B）
16、会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定（C）保持独立性、提高审计项目组专业胜任能力（D）评价注册会计师自身的执行能力23 下列各项中，需要满足会计师事务所独立性要求的人员包括( )。（A）外聘专家（B）项目质量控制复核人员（C）审计项目合伙人（D）审计助理人员24 针对审计项目组内部复核，应当考虑的事项包括( )。（A）已执行的审计工作是否支持形成的审计结论，并得以适当记录（B）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围（C）重大事项是否已提请进一步考虑（D）已获取的审计证据是否充分、适当以支持审计报告25 下列有关会计师事务所获取独立性书面确认函的说法中，正确的有( )
17、。（A）当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以向其获取有关独立性的书面确认函（B）书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的（C）书面确认函必须是纸质的（D）应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函26 下列有关会计师事务所项目质量控制复核的说法中，正确的有( )。（A）对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核（B）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核（C）由项目合伙人委派项目质量控制复核人（D）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核
18、27 会计师事务所为了持续改进项目质量控制复核，采取的措施有( )。（A）汇编形成项目质量控制复核问题案例（B）开发广泛应用的项目质量控制复核培训课程（C）对项目质量控制复核人员的工作按照会计师事务所的相关政策和程序进行考核（D）定期召开项目质量控制复核人员会议一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 ABC 会计师事务所承接了甲上市公司(以下简称甲公司 )2014 年度财务报表审计业务，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表层次的重要性水平是 100 万元，营业收入及利润总额分别为 3000 万元和 400 万元。审计报告日为2015 年 3 月
19、 2 日，其他相关情况如下：(1)甲公司 2014 年资产负债表中列示的存货项目金额为 200 万元，管理层是按照成本对存货进行计量，如果是按照成本与可变现净值孰低原则计量，存货金额将减少50 万元；(2)甲公司 2014 年购买一项可供出售金融资产，价值 700 万元，在 2014 年 12 月 31日该项可供出售金融资产的公允价值为 820 万元，甲公司在账簿记录中做了如下处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 120贷：公允价值变动损益 120(3)2014 年 11 月丙公司起诉甲公司违约，要求赔偿损失金额 150 万元，注册会计师通过咨询律师，甲公司很可能败诉，截至 2014 年 1
20、2 月 31 日尚未判决，甲公司拒绝在附注中披露该事项；(4)2014 年 9 月甲公司融资租入一台管理用设备，管理层解释因为是租入的固定资产，不予计提折旧。如果计提折旧，折旧金额为 420 万元。(5)2014 年度甲公司与某国客户赊销业务频繁，赊销总额重大，注册会计师向该客户发放积极式询证函，但一直未得到回复，注册会计师也无法实施替代程序获取有关该应收账款的审计证据。要求：请单独：考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定 A 注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。29 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC 会计师事务所负责审计甲公司2013 年度至 2015 年度的比较财务
21、报表。A 注册会计师是该审计项目合伙人。相关事项如下：(1)ABC 会计师事务所通过询问金融机构、法律顾问和甲公司所在行业的同行等第三方，对甲公司主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉诚信等进行了了解，从相关数据库中搜索了甲公司的背景信息(甲公司的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告等)，询问了管理层对于遵守法律法规要求的态度，没有发现甲公司管理层不诚信的情况，A 注册会计师认为承接甲公司 2013 年至 2015 年比较财务报表审计业务的条件完全满足。(2)会计师事务所在接受委托后，A 注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知甲公司在某一重大会计估计
22、事项上与前任注册会计师存在严重分歧。(3)A 注册会计师拟在审计完成阶段实施针对包括会计估计、关联方、持续经营、法律法规、期初余额等特定项目的必要审计程序。(4)在正式签署审计报告前，A 注册会计师提请 ABC 会计师事务所指派合伙人 C 注册会计师复核了甲公司 2013 年至 2015 年比较财务报表的每一张审计工作底稿。(5)由于甲公司 20l 3 年至 2015 年比较财务报表的审计业务具有一定的审计风险，A 注册会计师确定了审计项目组内部复核的原则，即由审计项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员主要考虑已获取的审计证据是否充分、适当
23、，能否支持审计结论。(6)会计师事务所仅通过从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员的素质和胜任能力。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。30 ABC 会计师事务所正在制定业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要依据；(2)对新承接的审计客户，适当考虑管理层诚信，只要审计收费水平不是太低就可以承接；(3)所有审计工作底稿应当在审计报告日后 60 日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予实施项目质量控制复核；
24、(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每 3 年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后 3 名的项目合伙人。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，简要说明理由。31 ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲银行 2015 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：(1)A 注册会计师是新晋升的合伙人，首次负责银行审计项目，以前一直从事房地产行业的审计。(2)B 注册会计师担任甲银行 2015 年度财务报
25、表审计项目质量控制复核人。B 注册会计师对银行审计非常有经验，曾担任甲银行 2009 年度至 2013 年度的财务报表审计项目合伙人。(3)在审计过程中，A 注册会计师就所有重大问题与 B 注册会计师进行了讨论，并由 B 注册会计师作出决策。(4)在出具审计报告前，A 注册会计师就一重大会计问题向会计师事务所技术部门进行了咨询。由于双方意见一致，A 注册会计师没有就咨询事项和结果形成审计工作底稿。(5)审计项目组成员 C 发现甲银行财务经理有舞弊的迹象。B 注册会计师根据对甲银行财务经理的了解，认为其不会舞弊，没有必要追加审计程序，并说服 A 注册会计师出具了审计报告。(6)A 注册会计师在出
26、具审计报告后次日对所有审计工作底稿进行了复核。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所及甲银行审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则、质量控制准则及中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。32 ABC 会计师事务所承接了甲公司 2015 年度财务报表审计业务。审计项目合伙人是 C 注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，审计项目组成员 D 发现有迹象表明甲公司管理层存在重大舞弊风险。审计项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实
27、施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C 注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，且甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对甲公司 2015 年度财务报表出具了审计报告。要求：按照中国注册会计师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事务所在甲公司 2015年度财务报表审计业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗
28、器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。资料一：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2015 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。(2)对于 A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2015 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上 B 类产
29、品竞争激烈，甲公司在 2015 年初将 B 类产品的价格平均下调 10。(4)甲公司从 2014 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2015 年 12 月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于 2015 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货在 201
30、5 年 12 月 31 日进行盘点。资料二：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)2014 年度财务报表整体的重要性为利润总额的 5，即 60 万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将 2015 年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的 10，即 200 万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在 2015 年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X 注册会
31、计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2015 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2014 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2015 年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应
32、收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。(6)分别在 2015 年 11 月 30 日和2015 年 1 2 月 31 日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。(2)逐项指出资料三(1) 和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。(3) 针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指
33、出实质性程序与根据资料一(结合资料二) 识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。34 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2015 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调10。甲公司 2015 年员工队伍基本稳定。(2)2015 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及
34、其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于 2015 年8 月 31 日与乙公司签订协议，以 1 亿元购人其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 2015 年 9 月 30 日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 2015 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)2015 年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 2015 年第 4 季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期 1
35、2 个月的广告服务。甲公司于 2015 年 9 月 1 日向丁公司预付6 个月基本广告服务费，每月 10 万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A 产品销售收入的 5向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自 2015 年 11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80。(5)2015 年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半
36、数的网民对B 产品安全性表示忧虑。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算 2015 年度应计提的员工薪酬，与 2015 年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据 A产品的实际销售收入，估算 2015 年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与2015
37、 年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从 2015 年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据 2015 年销货运费记录，估算 2015 年应由甲公司承担的运费，与 201 5 年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在 2015 年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债产品质量保证” 进行比较，并评估其差异的合理性。要求：(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理
38、由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1) 至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。35 上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，适用的增值税税率为 17。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 2013 年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性水平
39、为 90 万元。甲公司 2013 年度财务报告于 2014 年 4 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：审计前甲公司 2013 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 资料二：在对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列事项：(1)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的 5计提。2013 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为 5000 万元，其他应收款项目为 1000 万元，坏账准备项目为贷方余额 100 万元(均为应收账款计提)。应收账款项目的明细组成如下：(2)2013 年
40、 6 月 1 日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用 30 万元，开发阶段使用库存材料 200万元(不含增值税) ，人员工资 450 万元，其中符合资本化条件的库存材料费用 200万元(不含增值税) ，人员工资 360 万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费 2 万元，律师费 4 万元，该专利权于 2013 年 12 月 25 日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。 甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出 120”、“ 研发支出一资本化支出 594”；贷记“应付职工薪
41、酬 480”、“原材料200”、“应交税费一应交增值税 (进项税额转出)34”；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用 120”，贷记 “研发支出一费用化支出 120”；在确认无形资产时，借记“无形资产 594”，贷记 “研发支出一资本化支出 594”；借记“ 无形资产 6”，贷记“银行存款 6”；在摊销无形资产时，借记 “管理费用 5”，贷记“ 累计摊销 5”。(3)2013 年 11 月 30 日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 200 万元，至 2013 年底已经预收款项 100 万元，实际发生成本 56 万元，估计还会发生成本 84 万元。2013
42、年度，甲公司在财务报表中将 200 万元全部确认为劳务收入，并结转 56 万元的成本。(4)2013 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2011 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 1050 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 50 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。(5)2013 年 11 月 1 日，甲公司预计自 2014 年 1 月 1 日起很有可能终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 20
43、09 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 5 年，自 2010 年 1 月 1 日起至 2014 年 12 月 31 日止；每年租金为120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 100 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(6)2013 年 12 月 31 日，甲公司库存配件100 套，每套配件的账面成本为 15 万元，市场价格为 10 万元。该批配件用于加工100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 15 万元，如果将配件直接销售，销
44、售每套配件将发生销售费用及相关税费 1 万元，A 产品 2013 年 12 月 31 日的市场价格为每件 255 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 15万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备 550万元。(7)因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 2013 年 12 月要求甲公司在 2014 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。(8)甲公司于2013 年 10 月用一幢办公楼
45、与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 5000 万元，已提折旧 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 6000 万元；丙公司换出土地的账面价值为 3000 万元，公允价值为 6000 万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换人的土地尚可使用年限为 50 年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为 300 万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司 2013 年做了如下会计处理：借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房地产一成本 6300 贷：固定
46、资产清理 6000 应交税费一应交营业税 300 借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 借：管理费用 315 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 315(9)2014 年 3 月 20 日，甲公司股东大会审议通过2013 年的利润分配方案：提取法定盈余公积 12 万元，分配现金股利 80 万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了 2013 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。(10)2014 年 3 月 28 日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 1
47、50 万元。甲公司对 2013 年度财务报表做如下调整：借记“ 资产减值损失 120 万元” ，贷记“固定资产一固定资产减值准备 120万元”。要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(10)，分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议 ?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 20l 3 年的所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(2)在资料一的基础上，如果考虑重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中 10 个事项中的 1个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项 (1)
48、至事项(10)提出的审计处理建议(如果有 )，在不考虑其他条件的前提下，指出 A 和 B 注册会计师针对该 10 个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。请填表 1：(3)在资料一的基础上，如果考虑重要性，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。 审计报告甲股份有限公司全体股东： 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC 会计师事务所 中国注册会计师： A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国市 二一四年四月二
49、十日注册会计师审计（审计报告和会计师事务所业务质量控制）模拟试卷1 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 审计报告说明事项段的本质是说明对意见段的影响，意见段是对财务报表发表审计意见，因此说明事项段，在可能的情况下指出其对财务报表的影响(选项 C 正确) 。【知识模块】 审计报告2 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师签署审计报告的日期表明了注册会计师对审计报告承担责任的时间，通常可以与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不能早于管理层签署已审计财务报表的日期(选项 C 错误)。【知识模块】 审计报告3 【正确答案】 C【试题解析】 如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当解除业务约定或出具无法表示意见的审计报告，不能出具保留意见加其他事项段的审计报告(选项 C 不恰当)。【知识模块】 审计报告4 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当情形包括：(1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单
