1、全国自考经济类（审计学）模拟试卷 8 及答案与解析一、单项选择题1 详细审计产生于英国，又称为英国式审计。详细审计阶段的审计报告使用者主要是( )（A）债权人（B）社会公众（C）股东（D）政府2 注册会计师要履行对社会公众、客户和同行的责任及其他责任，下列各项中，属于注册会计师的“ 其他责任 ”的是 ( )（A）不允许他人借用本人、本所的名义承接业务（B）不限制外地事务所在本地承接业务（C）不得对未来事项可实现程度作出保证（D）可以以不正当手段与同行争揽业务3 鉴证小组成员与鉴证客户董事、经理或某些特定角色的员工之间是直系亲属或近缘亲属关系，则下列防范措施不能消除对独立性的威胁或将其降至可接受
2、水平的是 ( )（A）如果是直系亲属的鉴证小组成员不调离鉴证小组，则要求会计师事务所撤出该项鉴证业务（B）如果是近缘亲属，则要求其书面承诺其应承担的责任（C）如果是直系亲属，则应将该鉴证人员调离鉴证小组（D）制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映独立性和客观性问题4 中国注册会计师执业准则的建设主要经历了三个阶段，其中不包括 ( )（A）纵深发展阶段（B）制定执业准则阶段（C）建立准则体系阶段（D）完善与提高阶段5 按照责任方认定能否为预期使用者直接获取，可以把鉴证业务分为两类。下列各项中，属于基于责任方认定的业务的是 ( )（A）财务报表审计（B）产品质量鉴证（C）验资业
3、务（D）会计核算系统鉴证6 在不同审计阶段，重要性与审计风险之间的关系都会对审计程序产生影响，则它们的关系是 ( )（A）无关系（B）成比例关系（C）正向关系（D）反向关系7 注册会计师采取哪项审计技术方法，不仅能查证实物证据，而且能查证环境证据 ( )（A）监盘（B）分析性复核（C）观察（D）计算8 下列对审计工作底稿的描述中，不恰当的是 ( )（A）注册会计师可对审计工作底稿随意进行删除、改动（B）会计师事务所应按规定的期限保存审计工作底稿（C）会计师事务所应安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密（D）编制审计工作底稿应当使用中文9 下列说法中不恰当的是 ( )（A）内部控制的目标旨在合
4、理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循（B）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序（C）尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见（D）注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制10 注册会计师在确定审计程序的范围时，以下说法中错误的是 ( )（A）评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广（B）确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广（C）确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广（D）计划获取的保证程度越高，对测试结果的
5、可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广11 注册会计师需要了解被审计单位销售交易的内部控制流程，评估相关重大错报风险领域。下列各项中最能预防员工贪污、挪用销货款的控制是 ( )（A）请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户（B）公司收到客户支票后立即寄送收据给客户（C）记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳（D）收取客户支票与收取客户现金由不同人员负责12 为了充分发挥函证的作用，注册会计师应恰当选择函证的实施时间，通常将应收账款的函证时间安排在 ( )（A）资产负债表日前适当日期（B）审计工作结束日（C）资产负债表日后，以资产负债表日为截止日（D）预审的日期13 下列_是资产
6、负债表和损益表审计的基础 ( )（A）筹资与投资循环审计（B）生产与存货循环审计（C）采购与付款循环审计（D）销售与收款循环审计14 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出等，注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于 ( )（A）查明已经减少的固定资产是否已作相应的会计处理（B）查明闲置的固定资产是否存在出租的情况（C）查明固定资产账务处理的完整性（D）查明本期新增固定资产是否真实存在15 K 注册会计师负责审计 ABC 公司 2012 年财务报表。在对 ABC 公司存货跌价准备进行测试时，发现该公司存在以下事项，其中恰当的是 ( )（A）甲材料 2012 年 12 月 31 日已发生
7、贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备（B）乙材料 2012 年 12 月 31 日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备（C）丙材料 2012 年 12 月 31 日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备（D）丁材料 2012 年 12 月 31 日的账面成本低于市场价格，按二者的差额计提减值准备16 注册会计师应当关注被审计单位永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致，被审计单位的永续盘存记录应由 ( )（A）验收部门负责（B）采购部门负责（C）存储部门负责（D）会计部门负责17 下列不属于投资业务内部控制的主要内容的是 ( )（
8、A）健全的资产保管制度（B）详尽的会计核算制度（C）完善的定期盘点制度（D）内部核查程序18 下列各项审计程序中，能最有效证实被审计单位在临近 12 月 31 日签发的支票未入账的是 ( )（A）函证 12 月 31 日的银行存款余额（B）审查 12 月份的支票存根（C）审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表（D）审查 12 月 31 日的银行对账单19 下列不属于库存现金内部控制活动的是 ( )（A）单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点（B）单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理（C）单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行（D）单位现
9、金收入应当及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况，可以从收入的现金中直接支付20 注册会计师出具无保留意见审计报告的条件不包括 ( )（A）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况（B）注册会计师充分理解被审计单位接受审计的意图（C）会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关会计法规的规定（D）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项二、多项选择题21 国外社会审计起源较早，国外社会审计的发展历程大体可以分为 ( )（A）资产负债表审计阶段（B）抽样审计阶段（C）现代审计阶段（D）会计报表审计阶段（E）详细审计阶段22 鉴证对象和鉴证对象信息不是同一
10、个概念，下列关于鉴证对象和鉴证对象信息的搭配，正确的有 ( )（A）鉴证对象是行为时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明（B）鉴证对象是物理特征时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件（C）鉴证对象是财务业绩时，鉴证对象信息可能是财务报表（D）鉴证对象是非财务业绩时，鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标（E）鉴证对象是系统和过程时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定23 下列选项，不属于注册会计师在评价财务报表公允性时应当考虑的因素的是 ( )（A）选择和运用的会计政策是否适合被审计单位的具体情况（B）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质（C）财务报表使
11、用者是否确认不存在重大错报（D）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致（E）财务报表的列报、结构和内容是否合理24 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，影响审计证据数量的因素有 ( )（A）拟采取的具体审计程序的类别（B）获取的审计证据的质量（C）重大错报风险的评估水平（D）样本规模大小（E）具体审计项目的重要程度25 控制测试不同于“ 了解内部控制 ”，下列与控制测试有关的表述中，正确的有 ( )（A）如果不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性（B）如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测
12、试（C）如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试（D）如果控制设计不合理，则不必实施控制测试（E）对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试26 注册会计师在审计被审计单位主营业务收入项目时，应特别关注下列哪些日期 ( )（A）发货日期（B）记账日期（C）订立合同日期（D）发票开具日期（E）收款日期27 K 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。在设计的下列审计程序中， K注册会计师能够通过实施这些审计程序获取审计证据证实采购交易记录的完整性认定存在错报的是 ( )（A）从连续编号的付款凭单追查至相应的供应商发票（B
13、）从供应商发票追查至应付账款明细账（C）从连续编号的验收单追查至应付账款明细账（D）从连续编号的订购单追查至相应的验收单（E）从应付账款明细账追查至连续编号的订购单28 注册会计师的下列做法中，符合存货监盘程序要求的是 ( )（A）在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场（B）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿（C）实际参与被审计单位存货的盘点（D）对被审计单位已经盘点的存货进行检查（E）对被审计单位存货的盘点进行现场监督29 盈余公积是具有特定用途的留存收益，盈余公积可用于 ( )（A）支付职工奖金（B）分配股利（C）弥补以前年度亏损（D）转增资本（E）支付职工福利30 审计报告有多种划分标准，按
14、照审计报告的性质不同，审计报告可以划分为 ( )（A）非标准审计报告（B）肯定审计报告（C）否定审计报告（D）中立审计报告（E）标准审计报告三、名词解释题31 认定32 分析程序四、简答题33 请简要陈述哪些事项能影响注册会计师决定是否接受新业务。34 内部控制只能合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果等，请简述内部控制的固有局限性。五、论述题35 按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类，试述三者之间的相互关系。六、案例分析题36 K 注册会计师负责对 ABC 公司 2012 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。K 注册会计师了解到，ABC 公司
15、将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同；(2)赊销业务需由专人进行信用审批：(3)仓库部门编制连续编号的“ 出库单”；(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表；(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入；(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：针对上述(1)至(6) 项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。36 注册会计师 K 审计甲公司 2012 年度财务报表时发现：(1)在 2012 年度，甲公司有 A、B、C、D 四
16、项在建工程已完工，情况如下：D 在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到预计生产能力；B 在建工程已经试运行，产量已经达到预计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；C 在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作已全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；A 在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作已全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。(2)甲公司于 2011 年 12 月 31 日增加投资者投入的一项设备，其折旧年限为 10 年，残值为 0，采用直线法计提折旧，该设备账面原值为 1 000 万元，累计折旧为 600万元，评估增
17、值 200 万元，协议价格与评估价值一致。2012 年 6 月 30 日对该设备线进行更新改造，更新改造支出 700 万元，提高了其使用性能，但并未延长其使用寿命，截至 2012 年 12 月 31 日完成更新改造，上述设备账面原值和累计折旧分别为 1 900 万元和 750 万元。要求：37 针对事项(1)，应当建议哪些在建工程结转固定资产，请说明理由；38 针对事项(2)，在对固定资产和累计折旧进行审计后，请提出审计调整建议并说明理由。39 K 注册会计师负责审计 ABC 公司 2012 年财务报表。在对 ABC 公司 2012 年度财务报表进行审计时，K 注册会计师负责审计货币资金项目。
18、 ABC 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，K 注册会计师在监盘前一天通知ABC 公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳的日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放人保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，K 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：假定不考虑其他因素，请指出上述库存现金监盘工作中存在的不当之处，并提出修改建议。全国自考经济类（审计学）模拟试卷 8 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 C【试题解析】
19、 详细审计阶段注册会计师审计的特点是：审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整；审计报告的使用人主要为企业股东。2 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师的其他责任包括：注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益；会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务；注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。3 【正确答案】 B【试题解析】 书面承诺不
20、足以消除威胁独立性的因素的影响或将其降低至可接受水平。4 【正确答案】 A【试题解析】 中国注册会计师执业准则的建设主要经历了三个阶段：制定执业规则阶段；建立准则体系阶段；完善与提高阶段。5 【正确答案】 A【试题解析】 财务报表审计、财务报表审阅、盈利预测审核等传统的业务，多数都属于基于责任方认定的业务。6 【正确答案】 D【试题解析】 重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高，即重要性与审计风险之间呈反向关系。7 【正确答案】 C【试题解析】 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，因此观察既能查证实物证据，又能查证环境证据。8 【正确答案】 A【
21、试题解析】 选项 A 不正确，为了保证审计工作底稿的完整性，注册会计师不得对其进行不当删除、废弃或改动。9 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。10 【正确答案】 C【试题解析】 确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。11 【正确答案】 A【试题解析】 款项直接汇入企业的银行账户，可以有效避免员工接触现金，防止出现贪污、挪用的问题。12 【正确答案】 C【试题解析】 为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的实施时间。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内
22、实施函证。13 【正确答案】 C【试题解析】 采购和付款循环是业务循环中的一个重要内容，这个循环包含很多资产负债表和损益表的项目，使得这一循环的审计成为资产负债表和损益表审计的基础。14 【正确答案】 A【试题解析】 审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。15 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计准则第 1 号存货的规定，当已毁损存货无使用价值时，企业应将其账面余额全部转入当期损益。16 【正确答案】 D【试题解析】 被审计单位的永续盘存记录由会计部门负责。17 【正确答案】 D【试题解析】 投资业务内部控制的主要内容包括合理的职责分工、健全的资产
23、保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度等。18 【正确答案】 B【试题解析】 如果持票人未到银行办理转账手续，选项 ACD 查不出被审计单位已签发的支票未入账；被审计单位签发支票后都会留有支票存根，且支票都是连续编号的，所以选项 B 正确。19 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不正确，当日现金收入要及时送存银行，企业不能坐支现金。20 【正确答案】 B【试题解析】 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现
24、金流量；(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。二、多项选择题21 【正确答案】 A，C，D，E【试题解析】 国外社会审计起源较早，其发展过程大体可分为四个阶段：详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段、现代审计阶段。22 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表；鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标；鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；鉴证对象可以是某种系统和过程，此时，鉴证对象信息
25、可能是关于其有效性的认定；鉴证对象可以是一种行为，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。23 【正确答案】 A，C【试题解析】 评价财务报表的公允性时，注册会计师应考虑：经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。24 【正确答案】 B，C ，D，E【试题解析】 审计证据的质量越高，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可以减少，即选项 B 正确；错报风险越大，则所需收集的证据的数量就越多，即选项 C 正确；审计证据主要受样本量的影响，即选项 D 正确；越是重要的审
26、计项目，注册会计师越需要获取充分的审计证据以支持其审计意见，即选项 E 正确；选项A 的具体审计程序与审计证据数量之间的关系不明确。25 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 选项 A 正确，如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。选项 B、C 正确，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。选项 D 正确，控制测试是测试控制运行的有效性，如果内部控制设计不合理，则预期控制运行无效，从成本效益原则出发，所以不必
27、进行控制测试。选项 E 正确，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，应当在每次审计中都测试这类控制。26 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期。27 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A 所设计的审计程序是逆查，不能证明完整性；选项 D 所设计的审计程序还没有追查到应付账款明细账不能获取有效的审计证据证实采购交易记录的完整性认定；选项 E 与采购交易记录的存在性认定相关。28
28、 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 存货监盘包含两层含义：(1)注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；(2)在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。选项 C 不正确，注册会计师不需参与被审计单位存货的盘点，只需观察被审计单位存货的盘点。29 【正确答案】 C，D【试题解析】 盈余公积的主要用途是弥补亏损和转增资本。30 【正确答案】 A，E【试题解析】 按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。三、名词解释题31 【正确答案】 所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。32 【正确答案】 分析程序是指注册
29、会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。四、简答题33 【正确答案】 (1)会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；(2)会计师事务所人员足否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；(3)会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；(4)在需要时，是否能够得到专家的帮助；(5)如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；(6)会计师事务所是禽能够在提交报告的最后期限内完成业务。34 【正确答案】 内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理
30、的保证。内部控制存在的固有局限性包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；(2)可能南于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避；(3)被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥；(4)被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能；(5)内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。五、论述题35 【正确答案】 在审计监督体系中，注册会计师审计、内部审计和政府审计三者之间相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司
31、其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。同时三类审计机构之间又是相互联系的，国家审计机关如有必要，可以将其审计范围内的审计事项委托给内审或社会审计组织办理；国家审计机关和社会审计组织执行审计的时候，需要向内部审计部门了解情况，并考虑是否利用其工作成果，这是由于：(1)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分，外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设备和工作情况。(2)内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。 (3)利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。内审执行审计时，可以充分利用国家审计和社会审计组织提
32、供的相关审计资料，以提高内审的可靠性和权威性。总之，政府审计、内部审计和注册会计师审计之间，相互配合，分工协作，共同构成我国的审计工作体系。六、案例分析题36 【正确答案】 事项(1)与事项(5) 与销售收入的发生认定直接相关；事项(2)与应收账款的计价与分摊认定直接相关；事项(3)与销售收入的完整性认定直接相关；事项(4)与销售收入的准确性认定直接相关；事项(6)与销售收入的准确性认定直接相关。37 【正确答案】 应当建议 A、C、D 在建工程结转固定资产。理由：在建工程已经完工并达到预定使用状态就可以结转为固定资产；“B 在建工程产量已经达到预计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品”说
33、明 B 在建工程虽已完工，但还没有达到预定使用状态；A、C、D 在建工程均已完工并达到预定使用状态。38 【正确答案】 应将设备的账面原值和累计折旧分别调整为 1 200 万元和 675 万元。理由：该设备的更新改造支出提高了其使用性能，但并未延长其使用寿命，所以不能将更新改造支出资本化，应该将其费用化，为此应调整多计的 700 万元原值，所以设备的账面原值为 1 0002001 200(万元)；另外，1 00010100(万元年)，6001006(年)，故该设备尚有四年使用年限，每年应计提的折旧为(1 000600200)4150(万元)，设备于 2012 年 6 月 30 日进行更新改造，
34、在更新改造期间不用计提折旧，故应把多计提的 75 万元折旧冲回，所以该设备的累计折旧为 60075675(万元)。39 【正确答案】 (1)提前通知 ABC 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。K 注册会计师应当实施突击性的检查。(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。K 注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。(3)ABC 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应当包括出纳、会计主管人员和注册会计师。(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。(5)“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由被审计单位出纳、会计主管和注册会计师共同签字。
