1、金融资产练习试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 A 公司有关金融资产资料如下：(1)A 公司对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。其中 1 个月内计提准备比例 1，1 个月以上逾期应收账款计提准备比例 5；2011 年末应收账款余额 600 万元，其中 1 个月内未到期应收账款 300 万元、1 个月以
2、上逾期应收账款也为 300 万元。(2)2011 年 12 月 31 日，有客观证据表明 A 公司持有至到期投资发生了减值，年末确认损失前的摊余成本为 53281 万元，未来 2 年内的现金流量现值为 42594 万元，实际利率为 5。(3)2011 年 12 月 31 日，有客观证据表明 A 公司持有的可供出售金融资产 (债券)发生了减值，年末确认损失前的账面价值为 5000 万元(其中成本为 5100 万元，公允价值变动减少 1。0 万元)，年末公允价值为 4800 万元。实际利率为 5。(4)2011 年 12 月 31 日，有客观证据表明 A 公司持有的可供出售金融资产 (股票)发生了
3、减值，年末确认损失前的账面价值为 6000 万元(其中成本为 5800 万元，公允价值变动增加 200 万元)，年末公允价值为 4800 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 下列关于该公司 2011 年末的会计处理。不正确的是( )。（A）“坏账准备 ”科目余额为 18 万元（B） “持有至到期投资减值准备”科目余额为 10687 万元（C）可供出售金融资产(债券)确认资产减值损失为 300 万元（D）可供出售金融资产(股票)确认资产减值损失为 1200 万元2 下列有关 A 公司 2011 年末有关资产负债表项目的列示。不正确的是 ( )。（A）“应收账款 ”项目列示
4、金额 600 万元（B） “持有至到期投资” 项目列示金额 42594 万元（C） “可供出售金融资产(债券)项目列示金额为 4800 万元（D）“可供出售金融资产(股票) 项目列示金额为 4800 万元3 A 公司下列会计处理表述不正确的是( )。（A）影响 2011 年末利润表“资产减值损失” 项目金额为 142487 万元（B）影响 2011 年末资产负债表“资本公积”项目金额为 100 万元（C） 2012 年确认的持有至到期投资的实际利息收入为 2130 万元（D）2012 年确认可供出售金融资产的实际利息收入为 240 万元3 甲公司有关交易性金融资产的业务如下：(1)2011 年
5、 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计 208 万元，其中。已到付息期但尚未领取的利息为 4 万元，交易费用为 2 万元。该债券面值总额为 200 万元，剩余期限 3 年，利率为 4，每半年付息次，甲公司作为交易性金融资产核算。1 月 10 日，收到 2010 年下半年丙公司债券的利息 4 万元。(2)2011 年 6 月 30 日，丙公司债券的公允价值为 230 万元(不含利息)。7 月 10 日收到丙公司债券 2011 年上半年的利息。(3)2011 年 12 月 31 日，丙公司债券的公允价值为 220 万元(不含利息)。2012 年 1月 10 日收到丙公司债券
6、 2011 年下半年的利息。(4)2012 年 6 月 20 日。通过二级市场出售丙公司债券，收到价款 236 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。4 下列有关甲公司对该金融资产的会计处理中，不正确的是( )。（A）2011 年 1 月 1 日取得该金融资产的初始成本为 202 万元（B） 2011 年 1 月 1 日取得该金融资产发生的交易费用 2 万元计人投资收益（C） 2011 年 6 月 30 日该金融资产公允价值变动收益为 28 万元（D）2011 年 6 月 30 日该金融资产确认的投资收益为 0 万元5 下列有关甲公司对该金融资产的会计处理中不正确的是( )。
7、（A）2011 年 12 月 31 日该金融资产公允价值损失为 10 万元（B） 2011 年累计计入投资收益的金额为 6 万元（C） 2012 年 6 月 20 日出售丙公司债券影响营业利润的金额为 16 万元（D）2012 年 6 月 20 日出售丙公司债券影响投资收益的金额为 16 万元5 甲公司有关投资业务如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的分期付息到期还本的债券 10 万张，每张面值 100 元，票面年利率 5；同时以每股 25 元的价格购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 3。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均
8、划分为可供出售金融资产。(2)乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 2011 年 12 月 31 日。乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张 75 元和每股 15 元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌。(3)2012 年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至 2012 年 12 月 31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张 90 元和每股 20 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。6 甲公司 2011 年 12 月 31 日对该可供出售金融资产计提的减值损失为( )。（A）1250 万元（B） 250 万元（C） 1000 万元（D
9、）07 下列有关甲公司 2012 年 12 月 31 日的会计处理，不正确的是( )。（A）确认公允价值变动增加可供出售金融资产账面价值 650 万元（B）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，即贷记“资产减值损失”150万元（C）对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升，不得通过损益转回，即贷记“资本公积”500 万元（D）可供出售金融资产报表列示金额为 2000 万元8 2011 年 3 月 20 日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷
10、款共 120 笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已计提减值准备为 1200 万元，双方协议转让价为6000 万元转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2011 年 4 月 20 日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。下列甲商业银行的会计处理中，不正确的是( )。（A）甲银行应当终止确认该组贷款（B）冲减 “贷款损失准备”科目余额 1200 万元，同时冲减“贷款” 科目余额 8000 万元（C）收到该批贷款出售款项与贷款的账面价值的差额确认为营业外支出 800 万元（D）收到该批贷款出售款项与贷款的账面价值的差额确认为其他业务成本 800 万元9 2011 年 1 月
11、1 日，甲公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丙公司经协商出售价格为 4950 万元，2010 年 12 月 31 日该债券公允价值为 4650 万元。该债券于 2010 年 1 月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 4500 万元，年利率 6(等于实际利率)，每年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了项看涨期权合约，期权行权日为 2011 年 12月 31 日，行权价为 6000 万元，期权的公允价值(时间价值)为 150 万元。假定行权日该债券的公允价值为 4500 万元。下列甲公司的会计处理中不正确的是( )。（A）由于期权的行权
12、价(6000 万元)大于行权日债券的公允价值 (4500 万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权（B）甲公司应当终止确认该债券（C）确认出售时出售的投资收益 600 万元（D）收到该批出售款项与可供出售金融资产的账面价值的差额确认为其他业务成本 150 万元10 A 商业银行与 B 商业银行签订笔贷款转让协议， A 银行将该笔贷款 90的收益权转让给 B 银行，该笔贷款公允价值为 16500 万元，账面价值为 15000 万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由 B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向 A 银行追索。不考虑其他相关因素，则下列 A
13、商业银行的会计处理中不正确的是 ( )。（A）符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形。也符合将所转移部分终止确认的条件（B）应计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值（C）将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊（D）应确认转移收益 1350 万元，计入营业外收入二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 A 公司有关金融资产业务如下：(1)A 公司 2010 年 1 月购入甲公司 项 5的股权，划分为可
14、供出售金融资产。2011 年 3 月 6 日甲公司宣告现金股利 100 万元。(2)A 公司 2010 年 2 月向乙公司发放 5 年期贷款，划分为贷款和应收款项。本金1000 万元，票面利率 5等于实际利率。(3)A 公司 2010 年 3 月购入丙公司发行的 3 年期债券，划分为持有至到期投资。面值 1000 万元，票面利率 3等于实际利率。(4)A 公司 2011 年 4 月购入丁公司 项 1的股权，划分为交易性金融资产。 2011年 8 月 6 日丁公司宣告现金股利 200 万元。(5)A 公司 2011 年 10 月 2 日经批准发行短期融资券，划分为交易性金融负债。期限为 1 年，
15、票面利率为 3，面值总额为 5000 万元，到期次还本付息。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。11 A 公司下列有关金融资产或金融负债表述正确的有 ( )。（A）2011 年 3 月 6 日甲公司宣告现金股利，A 公司确认投资收益 5 万元（B） 2011 年 12 月 31 日 A 公司确认乙公司发放 5 年期贷款的利息收入 50 万元（C） 2011 年 12 月 31 日 A 公司确认丙公司发行 3 年期债券的投资收益 30 万元（D）2011 年 8 月 6 日丁公司宣告现金股利，A 公司确认投资收益 2 万元（E）2011 年 12 月 31 日 A 公司交易性金融负
16、债确认投资收益-375 万元12 如果处置金融资产或金融负债时，下列会计处理方法中表述不正确的有( )。（A）处置甲公司 5的股权时，应将取得的价款与该可供出售金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整（B）企业收回向乙公司发放 5 年期贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益（C）处置丙公司债券投资时，应将所取得价款与该持有至到期投资账面价值之间的差额计入投资收益（D）处置丁公司项 1的股权时其公允价值与交易性金融资产初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不再调整原公允价值变动损益（E）处置交易性金融负债时，其公允价值与初
17、始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不再调整公允价值变动损益12 甲公司为金融企业，2011 年发生下列有关经济业务：(1)甲公司与乙金融资产管理公司签订协议，甲公司将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100 笔打包出售给己资产管理公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已计提减值准备为 1200 万元，双方协议转让价为 6000 万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2011 年 2 月 20 日，甲公司收到该批贷款出售款项。(2)2011 年 4 月 1 日，甲公司将其持有的笔划分为可供出售金融资产的国债出售给丙公司，售价为 200 万元，年利率为 35出售时账面价值为 18
18、0 万元(其中成本为 160 万元，公允价值变动为 20 万元)。同时，甲公司与丙公司签订了项回购协议，3 个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为到期日的公允价值。2011年 7 月 1 日，甲公司将该笔国债购回。(3)2011 年 5 月 1 日，甲公司将其持有的笔国债出售给丁公司。售价为 300 万元，年利率为 35。同时，甲公司与丁公司签订了项回购协议，3 个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为 303 万元。2011 年 8 月 1 日，甲公司将该笔国债购回。(4)2011 年 1 月 1 日，甲公司将持有的某公司发行的 10 年期公司债券出售给戊公司，经协商出售价格为 330 万元。
19、同时签订了项看涨期权合约，期权行权日为 2011年 12 月 31 日。行权价为 400 万元，期权的公允价值(时间价值)为 10 万元。出售日根据相关信息合理预计行权日该债券的公允价值为 300 万元。2009 年 12 月 31日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2009 年 1 月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 300 万元，年利率 6(等于实际利率)，每年末支付利息。(5)甲公司与己商业银行签订笔贷款转让协议，甲公司将该笔贷款 90的收益权转让给己银行，该笔贷款公允价值为 110 万元，账面价值为 100 万元。假定不存在其他服务性资产或负
20、债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由已银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲公司追索。要求：根据上述资料，不考虑其他因紊。回答下列问题。13 下列有关金融资产终止确认的表述正确的有( )。（A）甲公司将其持有的贷款共 100 笔打包出售给乙资产管理公司，甲公司应当终止确认（B）甲公司将其持有的笔国债出售给丙公司，甲公司应终止确认（C）甲公司将其持有的笔国债出售给丁公司，甲公司不应当终止确认（D）甲公司将持有的某公司发行的 10 年期公司债券出售给戊公司，甲公司应当终止确认（E）甲公司贷款 90的收益权转让给己银行，甲公司应当终止确认14 下列关于甲公司出售金融资产时的会计处理，正
21、确的有( )。（A）甲公司向乙金融资产管理公司出售贷款时，所转移金融资产的账面价值与因转移而收到的对价的差额 800 万元计入营业外支出（B）甲公司出售给丙公司的国债，所转移金融资产整体转移形成的损益 20 万元计入投资收益（C）甲公司将其持有国债出售给丁公司，不确认损益（D）甲公司将持有的 10 年期公司债券出售给戊公司，确认投资收益 20 万元（E）甲公司将该笔贷款 90的收益权转让给己银行，确认其他业务收入 9 万元15 下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述，正确的有( )。（A）企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产（B）企业在初始确认时将股票划分
22、为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产（C）企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产（D）企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产（E）企业在初始确认时将债券划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产16 下列有关金融工具的会计核算方法不正确的有( )。（A）企业在持有以公允价值计量且其变动计人当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减交易性金融资产的账面价值（B）资产负债表日。企业应将以
23、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益，核算时应通过“投资收益” 科目核算（C）处置以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益”科目的金额（D）企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目（E）持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目17
24、 下列有关金融资产或金融负债的会计处理，正确的有( )。（A）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计人当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的利得或损失，应当计人当期投资收益（C）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计人所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（D）可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入当期损益（E）采用实际利率法计算的可
25、供出售金融资产的利息，应当计人当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益18 下列有关可供出售金融资产的处理方法。不正确的有( )。（A）企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益（C）支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目（D）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利计人资本公积（E）资产负债表日，可供出售金融资产应
26、当以公允价值计量，且公允价值变动计入公允价值变动损益19 下列有关金融资产减值损失的计量正确的处理方法有( )。（A）对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失（B）对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失（C）对于单项金额重大的般企业应收款项应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，应确认减值损失，计提坏账准备（D）对于单项金额非重大的般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项起按类似信用风险特征划分为若干组合，再
27、按这些应收款项组合在资产负债表日余额的定比例计算确定减值损失，计提坏账准备（E）如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲公司有关可供出售金融资产业务如下：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司购买了项债券，年限 5 年，面值为 3000 万元，实际支付价款为 2
28、600 万元；另支付交易费用 2089 万元。票面利率 3，次年 1 月 10日支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为 6。(2)2010 年朱该债券公允价值为 260814 万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。(3)2011 年末该债券公允价值为 207943 万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。(4)2012 年末该债券公允价值为 28142 万元。(5)2013 年 1 月初，以 2900 万元出售全部该债券。要求：20 编制 2010 年 1 月 1 日取得可供出售金融资产时的会计分录；21 计算 2010 年末可供
29、出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；22 计算甲公司 2010 年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额；23 编制 2011 年 1 月 10 日收到利息的会计分录；24 编制 2011 年末有关确认可供出售金融资产利息的会计分录；25 编制 2011 年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值；26 计算 2012 年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；27 编制 2012 年未有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录；28 计算 2013 年可供出售金融资产的出售损益
30、。金融资产练习试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 A 选项，“坏账准备”科目余额：3001+3005=18( 万元)B 选项，“持有至到期投资减值准备”科目余额=53281-425 94=106 87(万元)C 选项，可供出售金融资产(债券) 确认资产减值损失=5000-4800+100=300(万元)借：资产减值损失 (200+100)300贷：可供出售金融资产 (5000-4800)200资本公积 100D 选项，可
31、供出售金融资产(股票)确认资产减值损失 =6000-4800-200=1000(万元)借：资产减值损失 (1200-200)1000资本公积 200贷：可供出售金融资产 (6000-4800)12002 【正确答案】 A【试题解析】 A 选项，“应收账款”项目列示金额 =600-18=582(万元)B 选项，“持有至到期投资”项目列示金额为现值即 42594 万元 C 选项，“可供出售：金融资产(债券 )项目列示金额为公允价值即 4800 万元 D 选项，“可供出售金融资产(股票)项目列示金额为公允价值即 4800 万元3 【正确答案】 B【试题解析】 A 选项，2011 年末利润表“资产减值
32、损失 ”列示金额=18+10687+300+1000=142487(万元)B 选项，影响 2011 年末资产负债表“资本公积”项目金额=100-200=100(万元)。C 选项，2012 年确认持有至到期投资的实际利息收入=425945 =2130( 万元)D 选项。2012 年确认可供出售金融资产的实际利息收入=48005 =240( 万元)4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，2011 年 6 月 30 日该交易性金融资产应确认投资收益=2004612=4(万元)。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，2011 年 12 月 31 日公允价值变动 =220-230=-10(万元
33、)；选项 B， 2011 年累计计人投资收益的金额为=-2+4+4=6(万元)选项 C，2012 年 6 月20 日出售丙公司债券影响营业利润的金额为 16 万元；选项 D，2012 年 6 月 20 日出售丙公司债券影响投资收益的金额应为 34 万元，所以不正确。6 【正确答案】 A【试题解析】 对可供出售金融资产计提减值损失合计 1250 万元。其中债券为(100-75)10=250(万元)，股票为(25-15)100=1000(万元)。借：资产减值损失 1250贷：可供出售金融资产公允价值变动(债券) 250公允价值变动(股票) 10007 【正确答案】 D【试题解析】 借：可供出售金融
34、资产公允价值变动 650贷：资产减值损失 (90-75)10150资本公积其他资本公积 (20-15)100500可供出售金融资产报表列示金额=9010+20100=2900(万元)8 【正确答案】 C【试题解析】 由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应作如下会计分录：借：存放中央银行款项 6000贷款损失准备 1200其他业务成本 800贷：贷款 80009 【正确答案】 D【试题解析】 本例中，由于期权的行权价(6000 万元)大于行权日债券的公允价值(4500 万元 )，因此，该
35、看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了项新的资产，应当按照在转让日的公允价值(150 万元)确认该期权。甲公司出售该债券业务应作如下会计分录：借：银行存款 4950衍生工具看涨期权 150贷：可供出售金融资产 4650投资收益 450同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：借：资本公积其他资本公积 150贷：投资收益 15010 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，判断应否终止确认，由于 A 银行将贷款的定比例转移给B
36、银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由 A 银行承担，A 银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此。符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。选项 B，计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值，由于 A 银行将该笔贷款 90的受益权转让给 B 银行，A 银行应确认此项出售所收到的价款为 14850(1650090)万元，保留的受益权为1650(1650010)万元。选项 C，将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊，所转移贷款整体的账面价值为 15000 万元，终止确认部分和未终止确认部分各自公允价值为 14850 万元和 1650 万
37、元，应将贷款整体账面价值进行分摊，分摊后的账面价值为已转移部分 13500(1500090) 万元。选项 D，A 银行应确认的转移收益=14850-13500=1350(万元)，计入其他业务收入。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】 A,B,C,D,E12 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 选项 A，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计人投资损益；同时将原直接计入所有者
38、权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益；选项 D，处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益；选项 E，处置金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。13 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 选项 A，由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司。甲银行应当终止确认该组贷款。所以正确。选项 B，由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风
39、险和报酬转移给丙公司，甲公司应终止确认该笔国债，所以正确。选项 C，由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产，所以正确。选项D，由于期权的行权价(400 万元)大于行权日债券的公允价值 (300 万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给戊公司，甲公司应当终止确认该债券，所以正确。选项 E，由于甲公司将贷款的定比例转移给已银行。并且转移后该部分的风险和报酬不再由甲公司承担，甲公司也不再对所转移的贷款具有
40、控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件，所以正确。14 【正确答案】 C,E【试题解析】 选项 A，差额应计入其他业务成本，所以不正确。选项 B，确认投资收益的金额为 40 万元，所以不正确。选项 D，确认投资收益的金额为40(330+10-310+10)万元，所以不正确。15 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后可以重分类为可供出售金融资产。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，应当确认为投资收益；选项 B，核算时应通过“公允价值变动损益”科目核算；选项 D，应当按照取得时的
41、公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。17 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 选项 B，应当计入当期公允价值变动损益；选项 D，计人所有者权益。18 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 选项 B，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；选项 D，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益；选项 E，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。19 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记人“公允价值
42、变动损益”科目。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 【正确答案】 2010 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成本 3000贷：银行存款 262089可供出售金融资产利息调整 3791121 【正确答案】 2010 年末应收利息=30003=90(万元 )实际利息收入=2620896=15725(万元)利息调整的摊销=15725-90=6725(万元)借：应收利息 90可供出售金融资产利息调整 6725贷：投资收益 1
43、572522 【正确答案】 2010 年末摊余成本=262089+67 25=268814(万元)公允价值变动=260814-2688 14=-80(万元)借：资本公积其他资本公积 80贷：可供出售金融资产公允价值变动 8023 【正确答案】 2011 年 1 月 10 日借：银行存款 90贷：应收利息 9024 【正确答案】 2011 年末应收利息=30003=90(万元 )实际利息收入=2688146=16129(万元)利息调整摊销=16129-90=7129(万元)借：应收利息 90可供出售金融资产利息调整 7129贷：投资收益 1612925 【正确答案】 2011 年末2011 年末
44、账面价值=260814+71 29=267943(万元)2011 年末公允价值变动=207943-267943=-600( 万元)2011 年末计提减值损失=600+80=680( 万元)借：资产减值损失 680贷：资本公积其他资本公积 80可供出售金融资产公允价值变动 600计提减值准备后的账面价值=267943-600=2079 43(万元)26 【正确答案】 应收利息=30003=90( 万元)实际利息收入=2079436=12477(万元)利息调整摊销=124.77-90=3477( 万元)借：应收利息 90可供出售金融资产利息调整 3477贷：投资收益 1247727 【正确答案】 2012 年末账面价值=207943+3477=2114 2(万元)2012 年末公允价值变动=28142-21142=700( 万元)借：可供出售金融资产公允价值变动 700贷：资产减值损失 680资本公积其他资本公积 2028 【正确答案】 2013 年 1 月出售借：银行存款 2900可供出售金融资产利息调整 2058资本公积其他资本公积 20贷：可供出售金融资产成本 3000公允价值变动 20应收利息 90投资收益 158
